Акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу

Постановление ФАС Московского округа от 13.05.2004 N КА-А41/3574-04

от 13 мая 2004 г.
Дело N КА-А41/3574-04
(извлечение)

Межрайонная инспекция МНС РФ N 7 по Московской области обратилась в Арбитражный суд Московской области с иском к предпринимателю А. о взыскании единого социального налога в размере 47227,76 руб. за 2002 г.
Решением Арбитражного суда Московской области от 02.02.04 (дата изготовления мотивированного решения), оставленным без изменения постановлением от 17.03.04 апелляционной инстанции, в удовлетворении заявленного требования Инспекции отказано со ссылкой на ст. ст. 57 и 34 Конституции Российской Федерации, ст. 5 и ст. 240 Налогового кодекса Российской Федерации, ч. 1 ст. 9 Федерального закона "О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ", Определения Конституционного Суда Российской Федерации N 111-О от 01.07.99 и N 159-О от 08.04.03.
В кассационной жалобе Налоговая инспекция просит отменить указанные судебные акты, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права. В жалобе указывает на то, что перерасчет единого социального налога произведен Инспекцией правильно, в соответствии с положениями Федерального закона от 31.12.01 N 198-ФЗ "О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации и в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" (далее — Закон N 198-ФЗ). Также, ссылаясь на Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 10.11.02 N 321-О, указывает на то, что изменение налоговых обязанностей индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, по уплате единого социального налога, касающееся объекта налогообложения и налоговой базы, само по себе не ухудшает их положения, а потому не может быть истолковано как увеличение налогового бремени.
Инспекция о времени и месте слушания дела извещена надлежащим образом, однако ее представитель в судебное заседание не явился, в связи с чем дело рассмотрено в его отсутствие.
Представитель предпринимателя возражал против отмены судебных актов по изложенным в них в поступившем письменном отзыве на жалобу основаниям и указал, что единственный довод в жалобе о том, что изменение порядка налогообложения не ухудшило положения предпринимателя, противоречит фактическим обстоятельствам и материалам дела, подтверждающим увеличение налогового бремени в более чем в 30 раз.
Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке. Кассационная инстанция не находит оснований для удовлетворения жалобы.
Отказывая в удовлетворении заявления Инспекции о взыскании с предпринимателя доначисленного ЕСН, суд исходил из следующего.
Законом N 198-ФЗ внесены изменения в статьи 236 и 237 Налогового кодекса Российской Федерации. Согласно названным нормам изменена налоговая база единого социального налога для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения.
В соответствии с положениями пункта 1 статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации, акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением случаев, предусмотренных данной статьей. То есть положения пункта 1 статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации имеют приоритет и подлежат безусловному применению при решении вопросов о вступлении в силу законов, регулирующих уплату налогов, которые приняты в период действия названной нормы.
В соответствии с пунктом 3 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.01 N 5 при решении вопроса о моменте вступления в силу конкретного акта законодательства о налогах и сборах следует исходить из того, что на основании пункта 1 статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации такой акт вступает в силу с 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, наступающего после окончания месячного срока со дня официального опубликования данного акта.
Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 08.04.03 N 159-О указал, что положения Закона N 198-ФЗ в отношении индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, "подлежат применению, по крайней мере, не ранее чем по истечении одного месяца со дня опубликования данного Федерального закона, то есть не ранее чем с 1 февраля 2002 года".
Следовательно, согласно положениям пункта 1 статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации Закон N 198-ФЗ вступает в силу с 1-го числа очередного налогового периода по единому социальному налогу, но не ранее 1 февраля 2002 года.
Статьей 240 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговым периодом по единому социальному налогу является календарный год.
На основании изложенного Арбитражный суд Московской области пришел к выводу, что Закон N 198-ФЗ вступил в силу с первого числа очередного налогового периода, наступившего после окончания месячного срока со дня официального опубликования данного Закона.
Таким образом, судами первой и апелляционной инстанций сделан правильный вывод о том, что у Налоговой инспекции не было оснований для перерасчета единого социального налога за 2002 год на основании пункта 3 статьи 237 Налогового кодекса Российской Федерации с учетом изменений, внесенных Законом N 198-ФЗ.
Также суд при принятии судебных актов руководствовался ст. 9 Федерального закона "О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ" с учетом правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в его Определении N 111-О от 01.07.99.
Выводы суда, основанные на применении вышеназванных норм Налогового кодекса Российской Федерации и Закона "О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ", а также Определений Конституционного Суда Российской Федерации N 111-О от 01.07.99 и N 159-О от 08.04.03, в кассационной жалобе не оспариваются.
Довод жалобы со ссылкой на Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 10.11.02 N 321-О о том, что изменение Федеральным законом N 198-ФЗ налоговых обязанностей предпринимателя, применяющего упрощенную систему налогообложения, по уплате единого социального налога, касающееся объекта налогообложения и налоговой базы, само по себе не ухудшает его положения, а потому не может быть истолковано как увеличение налогового бремени, кассационной инстанцией отклоняется, поскольку противоречит фактическим обстоятельствам, установленным судом, и исследованным им материалам дела, в том числе представленным Инспекцией расчетам доначисленного предпринимателю налога.
При таких обстоятельствах основания для отмены судебных актов отсутствуют.
Руководствуясь ст. ст. 284 — 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение от 02.02.2004 и постановление от 17.03.2004 апелляционной инстанции Арбитражного суда Московской области по делу N А41-К2-20916/03 оставить без изменения, кассационную жалобу Межрайонной инспекции МНС РФ N 7 по Московской области — без удовлетворения.