Акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги и (или) сборы, снижающие размеры ставок налогов (сборов), устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это. Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сбора)

Постановление ФАС Московского округа от 13.10.2003 N КА-А40/7772-03

от 13 октября 2003 г.
Дело N КА-А40/7772-03

(извлечение)

Открытое акционерное общество "НК "Роснефть" обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением, с учетом изменения требований, о признании незаконным бездействия Межрегиональной инспекции МНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1, выраженного в непроведении зачета излишне уплаченного налога пользователей автомобильных дорог за период с 01.04.1999 по 31.12.2000 в размере 405168647 рублей в счет предстоящих платежей по налогу на прибыль в бюджет города Москвы, а также об обязании Инспекции произвести зачет излишне уплаченной суммы налога на пользователей автомобильных дорог в размере 405168647 рублей в счет предстоящих платежей по налогу на прибыль в бюджет города Москвы.
Решением от 14.04.2003, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 30.06.2003, Арбитражный суд города Москвы удовлетворил требования Общества, правомерно заявившего о зачете суммы налога на пользователей автодорог в размере 405168647 руб. в связи со снижением в спорный период ставки налога на пользователей автодорог, перечисляемого в территориальный дорожный фонд г. Москвы, до 1 процента от выручки, полученной от реализации продукции (работ, услуг) в силу Закона города Москвы от 31.05.2000 N 14 "О ставках налогов, взимаемых в дорожные фонды" в редакции Закона города Москвы от 15.11.2000 N 38 "О внесении изменений в статью 1 Закона города Москвы от 31.05.2000 N 14 "О ставках налогов, взимаемых в дорожные фонды" со ссылкой на п. 4 ст. 5, ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации.
Законность и обоснованность судебных актов проверяются в порядке ст. 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в связи с кассационной жалобой Межрайонной инспекции МНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1, в которой налоговый орган просит решение и постановление апелляционной инстанции отменить, принять новое решение, поскольку в спорный период с учетом положений ст. 5 Закона Российской Федерации от 18.10.1991 N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации" в редакции Федерального закона от 27.06.1998 N 93-ФЗ "О внесении изменений в статью 5 Закона РФ "О дорожных фондах в РФ" налог на пользователей автодорог, зачисляемый в территориальные дорожные фонды, следует исчислять исходя из ставки 2 процента, при этом Закон города Москвы от 15.11.2000 N 38 "О внесении изменений в статью 1 Закона города Москвы от 31.05.2000 N 14 "О ставках налогов, взимаемых в дорожные фонды" не подлежит применению к спорному периоду.
Общество возражает против удовлетворения требований Инспекции по мотивам, изложенным в судебных актах.
Как усматривается из материалов дела и установлено судом первой и апелляционной инстанций, Общество является плательщиком налога на пользователей автодорог, исчисляло и уплачивало в спорный период налог исходя из ставки 2%.
Факт излишней уплаты налога Общество связывает с применением иной, по сравнению с законно установленной в спорный период, ставкой налога, подлежащего уплате в территориальный дорожный фонд.
В соответствии с пунктом 2 статьи 5 Закона РФ от 18.10.91 N 1759-1 "О дорожных фондах в РФ" по состоянию на 01.04.98, действовавшего в редакции Закона от 26.05.97, ставка налога на пользователей автодорог устанавливалась в размере 2,5% от выручки, полученной от реализации продукции (товаров, работ, услуг). При этом средства налога подлежали зачислению в федеральный дорожный и в территориальный дорожный фонды по одинаковым ставкам — 1,25%. Одновременно законодательным (представительным) органам субъектов Российской Федерации предоставлялось право повышать (понижать) ставку налога, зачисляемого в территориальные дорожные фонды, но не более чем на 50% от ставки налога.
На основании Федерального закона от 26.05.97 "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О дорожных фондах в Российской Федерации" Законом города Москвы от 09.07.97 в Закон города Москвы от 19.03.97 "О ставке налогов, взыскиваемых в дорожные фонды" внесены изменения, в соответствии с которыми ставка федерального налога на пользователей автодорог, зачисляемого в территориальный дорожный фонд г. Москвы, устанавливалась в размере 1,25% (ст. 1). Эта ставка распространялась на правоотношения, возникшие со дня официального опубликования Федерального закона от 26.05.97, то есть с 29.05.97. С апреля 1998 года размер отчислений в Федеральный дорожный фонд сократился до 0,5%, а в территориальные дорожные фонды — возрос до 2%.
В соответствии с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной в п. 4 мотивировочной части Определения от 10.04.02 N 83-О, принимая такое решение, федеральный законодатель не отменил, а напротив, подтвердил право субъектов Российской Федерации как применять новую ставку (2 процента), так и изменить ее.
Довод налогового органа о том, что законодатель субъекта Российской Федерации превысил полномочия по установлению размера ставки, поскольку Закон г. Москвы от 15.11.2000 вступает в силу 01.01.2001, а с 31.12.2000 субъект РФ — г. Москва утрачивает право регулировать ставку, является неправомерным. Внося изменения в Закон г. Москвы N 14, представительный орган г. Москвы действовал в соответствии с действовавшим в этот период законодательством и не превысил в связи с этим своих полномочий. Как следует из самого Закона от 15.11.2000 N 38, данный Закон вносит изменения в Закон г. Москвы от 31.05.2000 N 14 "О ставках налога, взимаемых в дорожные фонды" в соответствии с Законом от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса РФ и внесении изменений в некоторые акты РФ о налогах". Таким образом, данные изменения были направлены на приведение Закона г. Москвы N 14 в соответствие с федеральным законодательством.
Довод налогового органа о том, что ставка 1% не может иметь обратную силу, необоснован. Как следует из п. 4 ст. 5 Налогового кодекса РФ, акты законодательства о налогах и сборах, снижающие размеры ставок налогов (сборов) или иным образом улучшающие положение налогоплательщиков, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это. Законом г. Москвы N 38 от 15.11.2000 были внесены изменения в ст. 1 Закона г. Москвы N 14, установившие ставку налога в размере 1%. При этом было сохранено положение ст. 3 Закона N 14, предусматривающее, что ст. 1 "распространяется на правоотношения, возникшие с 01 апреля 1998 года".
В п. 5 Определения от 10.04.2002 N 83-О Конституционный Суд Российской Федерации указал, что в Законе города Москвы от 3 февраля 1999 года "О ставках налогов, взимаемых в дорожные фонды" в редакции от 15.11.2000 сохранено положение, распространяющее новую, пониженную ставку на правоотношения, возникшие с 01 апреля 1998 г., что дает основание истолковывать оспариваемые нормы в пользу налогоплательщиков и тем самым — восстанавливать их права и законные интересы в общем порядке.
В связи с этим не принимается во внимание ссылка Инспекции на Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.2003 N 2133/03.
Судом первой и апелляционной инстанций правомерно применены положения п. 4 ст. 5 НК РФ, в соответствии с которыми акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги и (или) сборы, снижающие размеры ставок налогов (сборов), устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.
Таким образом, вывод арбитражного суда о наличии у налогоплательщика переплаты по налогу на пользователей автодорог, возникшей в результате исчисления налога по завышенной ставке за период с 01.04.98 по 31.12.2000, является обоснованным.
При этом суд кассационной инстанции полагает необходимым исходить из положений п. 7 ст. 3 НК РФ, согласно которому все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сбора).
При таких обстоятельствах оснований к отмене или изменению судебных актов не имеется.
Руководствуясь ст. ст. 284 — 287, 289 АПК РФ, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение от 14.04.2003 и постановление апелляционной инстанции от 30.06.2003 по делу N А40-6278/03-87-99 Арбитражного суда г. Москвы оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрегиональной инспекции МНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1 — без удовлетворения.