В действиях налогоплательщика, правомерно применившего налоговый вычет при исчислении суммы единого социального налога на сумму начисленных за этот же период страховых взносов, отсутствует состав налогового правонарушения, под которым понимается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие), за которое Налоговым кодексом РФ установлена ответственность

Постановление ФАС Поволжского округа от 25.11.2004 по делу N А12-17865/04-С25

от 25 ноября 2004 года
Дело N А12-17865/04-С25
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Поволжского округа, рассмотрев в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 3 по Волгоградской области
на решение от 20 — 26.08.2004 Арбитражного суда Волгоградской области по делу N А12-17865/04-С25
по заявлению Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 3 по Волгоградской области о взыскании с Сельскохозяйственного производственного кооператива "Лебяжье" 66138 руб. 47 коп. налоговых санкций за неполную уплату налогов на основании ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за непредставление документов на основании ст. 126 Налогового кодекса Российской Федерации, за неполное перечисление в бюджет налога на доходы физических лиц на основании ст. 123 Налогового кодекса Российской Федерации,

УСТАНОВИЛ:

Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 20 — 26.08.2004 заявленные требования удовлетворены частично, с ответчика взысканы налоговые санкции на основании ст. ст. 123, 126 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 33213,4 руб. В остальной части в иске отказано.
В апелляционной инстанции законность и обоснованность решения не проверялась.
Не согласившись с принятым по делу судебным актом в части отказа во взыскании налоговых санкций за неполную уплату единого социального налога в виде штрафа в сумме 32925,07 руб. в соответствии с п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговый орган обратился с кассационной жалобой, в которой просит его в указанной части отменить, требования истца удовлетворить.
По мнению заявителя жалобы, применительно к обстоятельствам правонарушения, описанным в исковом заявлении, виновным действием налогоплательщика является неуплата единого социального налога в результате его занижения (на основании ст. 243 Налогового кодекса Российской Федерации). Занижение налога допущено в результате неправомерного применения налогового вычета.
Правильность применения норм материального и процессуального права проверена Федеральным арбитражным судом Поволжского округа в порядке, установленном ст. ст. 274 — 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Исследовав материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, судебная коллегия не находит оснований для ее удовлетворения.
Как следует из материалов дела, при проверке декларации налогоплательщика по ЕСН за 2002 г., налоговый орган установил, что по строке 400 и по строке 500 декларации указаны суммы начисленного налога, как это и предусмотрено формой декларации. В данных строках должны быть указаны суммы начисленных налогов.
Представленной выпиской из лицевого счета и декларацией подтверждается, что в течение 2000 г. налогоплательщик в установленном порядке исчислял суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование согласно Федерального закона "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" от 15.12.2001 N 167-ФЗ и отражал их в поквартальных расчетах. В то же время установлено, что суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в бюджет перечислены не полностью — начислено на 164625 руб. больше, чем перечислено.
Согласно п. 2 ст. 243 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ.
По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют разницу между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей, которая подлежит уплате в срок, установленный для представления расчета по налогу.
В случае, если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, такая разница признается занижением суммы налога, подлежащего уплате, с 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи по налогу (в редакции Федерального закона от 31.12.2002 N 196-ФЗ).
В соответствии с п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым нарушением является неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия).
По данному делу имеет место правильное исчисление налога за 2002 г., отсутствие занижения налоговой базы или иных неправомерных действий, допущенных при исчислении налога, что подтверждает правильность вывода суда об отсутствии в действиях налогоплательщика состава правонарушения, ответственность за совершение которого предусмотрена ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации.
Суд обоснованно обратил внимание на особенность ст. 243 Налогового кодекса Российской Федерации, отметив, что ее нормы должны рассматриваться одновременно с общим смыслом и назначением единого социального налога, как это определено ст. 234 Налогового кодекса Российской Федерации и Федерального закона "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" от 15.12.2001 N 167-ФЗ, как налога, направленного на мобилизацию средств для реализации права граждан на государственное пенсионное обеспечение.
Конституционный Суд Российской Федерации, рассматривая вопрос о возможности уменьшения суммы единого социального налога на сумму взносов на обязательное пенсионное страхование, в своем определении от 08.04.2004 N 92-О, исходя из конституционно-правового смысла норм, регулирующих порядок применения вычета сумм на обязательное пенсионное страхование, указал, что реализация права на вычет страховых взносов не может ставиться в зависимость от даты фактической уплаты этих страховых взносов, поскольку иное истолкование приводило бы к созданию неравных условий налогообложения для тех налогоплательщиков, которые уплатили исчисленные за 2002 г. страховые взносы в 2003 г., по сравнению с теми, кто уплатил страховые взносы за 2002 г. в этом же году, и тем самым — к нарушению принципа равенства всех перед законом (ст. 19, часть 1, Конституции Российской Федерации) и вытекающего из него правила равного и справедливого налогообложения.
Таким образом, суд обоснованно отказал в иске о взыскании штрафных санкций в соответствии с п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации.
При таких обстоятельствах оснований для отмены принятого по делу судебного акта коллегия не находит.
На основании изложенного, руководствуясь п. 1 части 1 ст. 287, ст. 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение от 20 — 26.08.2004 Арбитражного суда Волгоградской области по делу N А12-17865/04-С25 оставить без изменения, кассационную жалобу — без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.