Учитывая, что налоговый орган обязан в течение трех месяцев проверить документы, представленные налогоплательщиком, выявить ошибки в их заполнении и потребовать внесения соответствующих исправлений, суд отказал ИМНС во взыскании с учреждения штрафа за несвоевременное представление декларации по ЕСН, установив, что вместо декларации за 2001 год по форме, утвержденной МНС РФ, учреждение представило расчет, однако требование о представлении надлежащим образом оформленной декларации инспекция выставила только 04.06.2003

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 30.03.2004 N А26-7875/03-29

от 30 марта 2004 года
Дело N А26-7875/03-29
Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Ветошкиной О.В., судей Бухарцева С.Н., Хохлова Д.В., при участии в судебном заседании руководителя государственного учреждения Прионежская районная станция по борьбе с болезнями животных Шкраба В.С., рассмотрев 30.03.04 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции N 7 по Республике Карелия Министерства Российской Федерации по налогам и сборам на решение Арбитражного суда Республики Карелия от 24.12.03 по делу N А26-7875/03-29 (судья Курчакова В.М.),

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная инспекция N 7 по Республике Карелия Министерства Российской Федерации по налогам и сборам (далее — налоговая инспекция) обратилась в Арбитражный суд Республики Карелия с заявлением о взыскании с государственного учреждения Прионежская районная станция по борьбе с болезнями животных (далее — учреждение) 120968,40 руб. штрафа, предусмотренного пунктом 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации за несвоевременное предоставление декларации по единому социальному налогу.
Решением суда от 24.12.03 в удовлетворении заявленных налоговой инспекцией требований отказано.
В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.
В кассационной жалобе налоговая инспекция просит отменить решение от 24.12.03, считая, что судом неправильно применены нормы статьи 243 Налогового кодекса Российской Федерации.
В судебном заседании представитель учреждения просил оставить решение в силе, указывая на его законность и обоснованность.
Налоговая инспекция о времени и месте слушания дела извещена надлежащим образом, однако представители в судебное заседание не явились, в связи с чем жалоба рассмотрена в их отсутствие.
Законность обжалуемого судебного акта проверена в кассационном порядке.
Как следует из материалов дела, налоговой инспекцией проведена камеральная проверка декларации по единому социальному налогу за 2001 год, представленной учреждением в налоговый орган 09.06.03 при сроке представления до 01.04.02 (лист дела 8). По результатам камеральной проверки налоговый орган принял решение от 24.07.03 N 814 о привлечении учреждения к налоговой ответственности в виде взыскания 120968 руб. штрафа, предусмотренного пунктом 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации. Указанным решением учреждению предложено уплатить налоговую санкцию в добровольном порядке в десятидневный срок со дня получения решения. Поскольку требование налогового органа в установленный срок учреждением не исполнено, налоговая инспекция обратилась в арбитражный суд с заявлением о принудительном взыскании санкции.
Согласно части 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации влечет взыскание штрафа в размере 30 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня. Обязанность налогоплательщиков-работодателей по единому социальному налогу представлять налоговую декларацию по налогу по форме, утвержденной Министерством Российской Федерации по налогам и сборам, не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, установлена частью 7 статьи 243 Налогового кодекса Российской Федерации.
В соответствии с частью 1 статьи 80 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога. Налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по установленной форме на бумажном носителе или в электронном виде в соответствии с законодательством Российской Федерации (пункт 2 статьи 80 Налогового кодекса Российской Федерации). Форма деклараций по единому социальному налогу на момент представления налогоплательщиком отчета за 2001 год и на момент подачи им декларации по единому социальному налогу за 2001 год была утверждена приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 29.12.2000 N БГ-3-07/468 "Об утверждении форм налоговых деклараций по единому социальному налогу (взносу) и инструкций по их заполнению", приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 27.12.01 N БГ-3-05/573 "Об утверждении формы налоговой декларации по единому социальному налогу (взносу)", а также приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 09.10.02 N БГ-3-05/550 "Об утверждении формы налоговой декларации по единому социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам: организаций; индивидуальных предпринимателей; физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, и Инструкции по ее заполнению".
Судом первой инстанции установлено и материалами дела подтверждается, что вместо декларации по единому социальному налогу за 2001 год по форме, утвержденной Министерством Российской Федерации по налогам и сборам, налогоплательщик представил в налоговый орган расчет по авансовым платежам за 2001 год. При этом указанный расчет представлен 10.01.02, то есть до наступления срока представления декларации, установленного Налоговым кодексом Российской Федерации (лист дела 9).
Абзацем 5 части 3 статьи 243 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено предоставление налогоплательщиком в налоговый орган расчета не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. В силу статьи 240 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым периодом по единому социальному налогу признается календарный год, а отчетными периодами — первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Таким образом, на налогоплательщике лежит обязанность предоставления расчетов по авансовым платежам по единому социальному налогу трижды в год — по итогам первого квартала, полугодия и девяти месяцев календарного года, тогда как по итогам года налогоплательщик представляет в налоговый орган не расчет, а декларацию.
В данном случае учреждением совершено действие в виде представления в налоговый орган документа неустановленной формы, но не бездействие в виде непредставления в налоговый орган декларации.
Кроме того, налоговым органам пунктами 1, 2, 4 и 8 части 1 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации предоставлено право требовать от налогоплательщика или налогового агента документы по формам, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, а также пояснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов; проводить налоговые проверки в порядке, установленном настоящим Кодексом; вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) ими налогов либо в связи с налоговой проверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах; требовать от налогоплательщиков, налоговых агентов, их представителей устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах и контролировать выполнение указанных требований.

Согласно пункту 2 части 2 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации на налоговые органы возложена обязанность по осуществлению контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов. Применительно к рассматриваемому делу указанные права и обязанности налоговых органов конкретизированы в статье 88 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которой камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. Камеральная проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, если законодательством о налогах и сборах не предусмотрены иные сроки.
Таким образом, в соответствии с приведенными положениями Кодекса налоговый орган обязан в течение трех месяцев проверить документы, представленные налогоплательщиком, выявить ошибки в заполнении документов и сообщить о выявленном факте налогоплательщику и потребовать внесения соответствующих исправлений (абзац 3 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации). Однако из материалов дела следует, что требование о представлении декларации по единому социальному налогу за 2001 год, оформленной надлежащим образом, выставлено налоговым органом только 04.06.03 (лист дела 5).
На основании изложенного кассационная коллегия считает законным и обоснованным вывод суда первой инстанции об отказе налоговой инспекции в иске о взыскании с учреждения штрафа на основании части 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации.
При таких обстоятельствах основания для отмены судебного акта отсутствуют.
Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Карелия от 24.12.03 по делу N А26-7875/03-29 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции N 7 по Республике Карелия Министерства Российской Федерации по налогам и сборам — без удовлетворения.

Председательствующий ВЕТОШКИНА О.В.

Судьи БУХАРЦЕВ С.Н. ХОХЛОВ Д.В.