Согласно действующему налоговому законодательству и позиции Конституционного Суда РФ при расчетах налогоплательщика с поставщиками путем зачета встречных требований суммы НДС считаются уплаченными и подлежат вычету на общих основаниях

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 15.01.2003 N А56-21679/02

от 15 января 2003 года
Дело N А56-21679/02

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Клириковой Т.В., судей Пастуховой М.В., Троицкой Н.В., при участии от Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Всеволожскому району Ленинградской области начальника юротдела Шубина М.С. (доверенность от 30.10.02 N 15-36022), от ОАО "Пищевой комбинат N 15" юриста Абраамянца А.Б. (доверенность от 14.01.03 N 17) и юриста Комиссаровой Е.О. (доверенность от 14.01.03 N 18), рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Всеволожскому району Ленинградской области на решение от 23.07.02 (судьи Блинова Л.В., Лопато И.Б., Семиглазов В.А.) и постановление апелляционной инстанции от 03.10.02 (судьи Кадулин А.В., Гайсановская Е.В., Старовойтова О.Р.) Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области по делу N А56-21679/02,

УСТАНОВИЛ:

Открытое акционерное общество "Пищевой комбинат N 15" (далее — ОАО "Пищевой комбинат N 15") обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с иском о признании недействительным решения Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Всеволожскому району Ленинградской области (далее — налоговая инспекция) от 06.06.02 N 114 о привлечении ОАО "Пищевой комбинат N 15" к налоговой ответственности, доначислении налога на добавленную стоимость и пеней.
Решением суда от 23.07.02 исковые требования удовлетворены полностью.
Постановлением апелляционной инстанции от 03.10.02 решение суда оставлено без изменения.
В кассационной жалобе налоговая инспекция просит отменить решение и постановление суда, указывая на то, что использование в расчетах за приобретенные товары векселя третьего лица, полученного по договору займа, не дает права на предъявление к вычету сумм налога на добавленную стоимость, поскольку отсутствует фактическая оплата денежными средствами.
В судебном заседании представитель налоговой инспекции поддержал доводы, изложенные в кассационной жалобе, представители ОАО "Пищевой комбинат N 15" просили оставить решение и постановление суда без изменения.
Законность решения и постановления суда проверена в кассационном порядке.
Как усматривается из материалов дела, налоговая инспекция провела камеральную проверку представленной ОАО "Пищевой комбинат N 15" налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за март 2002 года, о чем составлен акт от 24.05.02 N 116. По результатам проверки вынесено решение от 06.06.02 N 114 о привлечении ОАО "Пищевой комбинат N 15" к ответственности за совершение нарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, доначислении налога на добавленную стоимость и пеней.
Налоговая инспекция посчитала необоснованным применение налоговых вычетов при расчете налога на добавленную стоимость за март 2002 года в сумме 2191619 рублей.
Из материалов дела усматривается, что между ОАО "Пищевой комбинат N 15" и обществом с ограниченной ответственностью "Лидер" (далее — ООО "Лидер") заключены два договора от 12.03.02: по договору N 16/02 ОАО "Пищевой комбинат N 15" приобретает у ООО "Лидер" товар — режущий инструмент; по договору N 16-02/02 ООО "Лидер" приобретает у ОАО "Пищевой комбинат N 15" вексель ООО "Элси Сейл" номинальной стоимостью 13150000 рублей (в договоре стоимость векселя определена в размере 13149714 рублей).
В тот же день составлен акт зачета взаимных требований, согласно которому обязанности ОАО "Пищевой комбинат N 15" и ООО "Лидер", в том числе по уплате налога на добавленную стоимость в составе цены товара, по указанным договорам считаются полностью исполненными. Сумма налога на добавленную стоимость выделена отдельной строкой.
Переданный по договору от 12.03.02 вексель ОАО "Пищевой комбинат N 15" получило на основании договора от 04.03.02 от ООО "Коммерс Строй" о временной финансовой помощи в качестве беспроцентного займа.
Суды первой и апелляционной инстанций сделали вывод о том, что при таких обстоятельствах налоговый вычет правомерно заявлен истцом, так как в данном случае расчеты за товар произведены путем зачета встречных требований.
Согласно пункту 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.
Порядок применения налоговых вычетов регулируется статьей 172 Налогового кодекса Российской Федерации, пунктом 1 которой предусмотрено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 — 8 статьи 171 настоящего кодекса.
Пунктом 2 этой же статьи предусмотрено, что при использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком при приобретении указанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества (с учетом его переоценок и амортизации, которые проводятся в соответствии с законодательством Российской Федерации), переданного в счет их оплаты.
Нормы Налогового кодекса Российской Федерации не указывают прямо на возможность предъявления к вычету налога на добавленную стоимость при осуществлении взаимозачета встречных требований. Однако из постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 20.02.01 N 3-П следует, что при расчетах путем зачета встречных требований суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные покупателю, считаются уплаченными и подлежат вычету на общих основаниях.
Из этого же постановления следует, что под фактически уплаченными поставщикам суммами налога подразумеваются реально понесенные налогоплательщиком затраты (в форме отчуждения части имущества в пользу поставщика) на оплату начисленных поставщиком сумм налога.
Из этих положений видно, что сумма налога на добавленную стоимость может предъявляться к вычету только при условии, что налогоплательщик понес какие-либо затраты либо в форме прямой уплаты денежных средств, либо в форме отчуждения имущества. При этом пунктом 2 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено обязательное условие для случаев отчуждения имущества, в том числе векселей третьих лиц, — суммы налога исчисляются исходя из балансовой стоимости имущества, переданного в счет оплаты. Исключение, касающееся фактической оплаты векселя, относится только к собственным векселям налогоплательщика — векселедателя либо к векселям третьего лица, полученным в обмен на собственный вексель.
Позиция налоговой инспекции сводится к тому, что неоплаченный вексель третьего лица не имеет балансовой стоимости, поэтому нельзя считать сумму налога на добавленную стоимость фактически уплаченной поставщику товара.
Векселя третьих лиц относятся к имуществу предприятия.
В данном случае ОАО "Пищевой комбинат N 15" приобрело вексель ООО "Элси Сейл" у ООО "Коммерс Строй" не в обмен на собственный вексель.
Согласно пункту 1 статьи 11 Федерального закона Российской Федерации "О бухгалтерском учете" оценка имущества и обязательств производится организацией для их отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в денежном выражении. Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку; имущества, полученного безвозмездно, — по рыночной стоимости на дату оприходования.
Расходы организации на приобретение имущества определяются в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.99 N 33н, согласно пункту 2 которого расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). В соответствии с пунктами 6 и 6.2 Положения к бухгалтерскому учету принимаются расходы в сумме, исчисленной в денежном выражении и равной величине оплаты (в денежной или иной форме) или величине кредиторской задолженности.
Таким образом, балансовая стоимость векселя в данном случае равна величине кредиторской задолженности ООО "Пищевой комбинат N 15" перед ООО "Коммерс Строй".
Следовательно, ООО "Пищевой комбинат N 15" надлежащим образом исполнило свои обязательства по оплате товара и в полном соответствии со статьей 172 Налогового кодекса Российской Федерации предъявило фактически уплаченную сумму налога на добавленную стоимость к возмещению из бюджета.
Таким образом, решение и постановление суда соответствуют нормам материального и процессуального права и оснований для их отмены нет.
Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 286 и подпунктом 1 пункта 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение от 23.07.02 и постановление апелляционной инстанции от 03.10.02 Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области по делу N А56-21679/02 оставить без изменения, а кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Всеволожскому району Ленинградской области — без удовлетворения.

Председательствующий КЛИРИКОВА Т.В.

Судьи ПАСТУХОВА М.В. ТРОИЦКАЯ Н.В.