Недостатки в оформлении первичных документов не дают оснований квалифицировать подотчетные денежные суммы как доходы физических лиц либо как доказательства безвозмездного приобретения истцом товаров, использованных в процессе производства. Таким образом, оснований для отказа в принятии к зачету сумм НДС по приобретенным товарам и исключению из затрат предприятия стоимости приобретенных товаров не имеется

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 18.02.1999 N А56-17113/98

от 18 февраля 1999 года
Дело N А56-17113/98

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Дмитриева В.В., судей Троицкой Н.В., Шевченко А.В., при участии от ТОО "Июль" Пименовой Л.М. (доверенность от 05.10.98), Смирновой Т.Е. (доверенность от 27.08.98 N 249), от Государственной налоговой инспекции по Центральному району города Санкт-Петербурга Фавстовой Г.Л. (доверенность от 05.01.98 N 03-380), Цветковой Л.А. (доверенность от 07.10.98), рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Государственной налоговой инспекции по Центральному району города Санкт-Петербурга на постановление апелляционной инстанции Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 22.12.98 по делу N А56-17113/98 (судьи Орлова Е.А., Блинова Л.В., Пастухова М.В.),

УСТАНОВИЛ:

Товарищество с ограниченной ответственностью "Июль" (далее — ТОО) обратилось в арбитражный суд с иском о признании недействительным решения Государственной налоговой инспекции по Центральному району города Санкт-Петербурга (далее — ГНИ) от 06.08.98 N 1-42-01/1389 в части взыскания 50538 рублей штрафных санкций за занижение прибыли (пункт 1.1) и 814 рублей за занижение налога на добавленную стоимость (пункт 1.2).
Решением арбитражного суда от 04.11.98 исковые требования удовлетворены частично.
Постановлением апелляционной инстанции от 22.12.98 решение от 04.11.98 изменено. Признано недействительным решение ГНИ в части применения санкций по эпизодам отнесения на затраты покупной стоимости товара — 22106 рублей, расходов при приобретению канцтоваров, оплаты подписки, услуг по стирке белья и по обслуживанию технического оборудования в 1998 году, в остальной части иска отказано.
В кассационной жалобе ее податель просит отменить постановление по эпизоду отнесения на затраты покупной стоимости товара, ссылаясь при этом на неправильное применение судом статьи 9 Закона Российской Федерации "О бухгалтерском учете", пункта 7 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 24.12.94 N 3170, и пункта 13 письма Банка России от 22.09.93 N 40 при оценке как доказательств понесенных истцом затрат документов, не подтверждающих факт оплаты полученного товара.
Кассационная инстанция не находит оснований для удовлетворения жалобы.
Законом Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" объектом обложения налогом определена валовая прибыль предприятия, уменьшенная (увеличенная) в соответствии с положениями данного Закона.
Валовая прибыль представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг) предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям (пункт 2 статьи 2 Закона).
Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг).
Пунктами 2 и 3 статьи 7 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" сумма НДС, подлежащая внесению в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), и суммами налога, фактически уплаченными поставщикам за материальные ресурсы (работы, услуги), стоимость которых относится на издержки производства и обращения.
В соответствии с пунктом 1 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552 (с учетом последующих изменений и дополнений), себестоимость продукции — это стоимостная оценка используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.
Факт осуществления затрат и их содержание (направленность) согласно статье 9 Закона Российской Федерации "О бухгалтерском учете" и пункту 7 Положения о бухгалтерском учете в Российской Федерации, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 26.12.94 N 170, должны подтверждаться договорами, платежными документами, актами, справками и отчетами.
Пункт 4 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, предписывает, что из документов, являющихся обоснованием произведенных затрат и их отнесения на себестоимость, должна четко прослеживаться их прямая связь с производством, а также их осуществление в интересах самой коммерческой организации.
Кассационная инстанция проверяет правильность применения норм материального и процессуального права. Основаниями к изменению либо отмене решения суда первой инстанции или постановления апелляционной инстанции являются нарушение либо неправильное применение упомянутых норм права.
В соответствии с названным выше Положением о составе затрат себестоимость представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) различных ресурсов, трудозатрат, а также иных затрат, направленных на производство и реализацию продукции (работ, услуг). Судом установлено, что все товары, полученные по накладным, использованы непосредственно в процессе производства.
Основанием для непринятия к зачету сумм, уплаченных поставщикам, согласно акту проверки от 04.08.98 N 1800 явилось нарушение ТОО пункта 13 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденных письмом Центрального банка Российской Федерации от 22.09.93 N 40, согласно которому прием наличных денег кассами предприятий производится по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным письменным распоряжением руководителя предприятия. О приеме денег выдается квитанция к приходному кассовому ордеру за подписями главного бухгалтера или лица, на это уполномоченного, и кассира, заверенная печатью (штампом) кассира или оттиском кассового аппарата.
Материалы дела свидетельствуют о том, что денежные средства получены работниками предприятия под отчет на закупку товаров, то есть указанные работники являлись должниками по полученным денежным суммам перед предприятием до их полного погашения, поэтому подотчетные суммы к доходам этих работников отнесены быть не могут.
Погашение задолженности по подотчетным суммам произведено товарами, поступившими, как указано в акте, от фирм Санкт-Петербурга.
Доказательств, свидетельствующих о приобретении этих товаров без оплаты либо иным незаконным способом и получении в связи с этим работниками предприятия дохода под видом подотчетных сумм, налоговыми органами не представлено.
При таких обстоятельствах недостатки в оформлении первичных документов не дают оснований квалифицировать подотчетные денежные суммы как доходы физических лиц либо как доказательства безвозмездного приобретения истцом товаров, использованных в процессе производства.
Таким образом, оснований для отказа в принятии к зачету сумм НДС по приобретенным товарам и исключению из затрат предприятия стоимости приобретенных товаров не имеется.
За нарушение порядка ведения кассовых операций хозяйствующие субъекты несут иную ответственность. Порядок организации и проведения проверок, привлечения к ответственности хозяйствующих субъектов за нарушения условий работы с денежной наличностью определен Рекомендациями по осуществлению учреждениями банков проверок соблюдения предприятиями, организациями и учреждениями Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденными Центральным банком Российской Федерации от 30.09.94 N 113, и пунктом 9 Указа Президента Российской Федерации от 23.05.94 N 1006.
В необжалованной части судебных актов нарушений в применении норм материального и процессуального права не установлено.
Учитывая изложенное и руководствуясь статьями 174 и 175 (пункт 1) Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

ПОСТАНОВИЛ:

постановление апелляционной инстанции Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 22.12.98 по делу N А56-17113/98 оставить без изменения, а кассационную жалобу Государственной налоговой инспекции по Центральному району города Санкт-Петербурга — без удовлетворения.

Председательствующий ДМИТРИЕВ В.В.

Судьи ТРОИЦКАЯ Н.В. ШЕВЧЕНКО А.В.