На затраты производства списывается амортизация нематериальных активов, как приобретенных организацией (когда имеются фактические затраты), так и внесенных в качестве вклада в уставный капитал учредителями при наличии их использования в уставной деятельности организации

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 26.11.1998 N А56-12660/98

от 26 ноября 1998 года
Дело N А56-12660/98

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Дмитриева В.В., судей Нефедовой О.Ю., Шевченко А.В., при участии от ЗАО "ФлеДакт" Михайлова Д.Ю. (доверенность от 17.08.98 N 14), Червонцевой М.В. (доверенность от 23.09.98), от Государственной налоговой инспекции по Красногвардейскому району города Санкт-Петербурга Семеновой Е.А. (доверенность от 19.06.98 N 01/7709), Драченко Т.В. (доверенность от 25.11.98 N 01/17147), рассмотрев кассационные жалобы закрытого акционерного общества "ФлеДакт" и Государственной налоговой инспекции по Красногвардейскому району города Санкт-Петербурга на решение от 17.08.98 (судьи Демина И.Е., Звонарева Ю.Н., Савицкая И.Г.) и постановление апелляционной инстанции от 06.10.98 (судьи Капелькина Л.М., Никитушева М.Г., Серикова И.А.) Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области по делу N А56-12660/98,

УСТАНОВИЛ:

Закрытое акционерное общество "ФлеДакт" (далее — ЗАО) обратилось в арбитражный суд с иском к Государственной налоговой инспекции по Красногвардейскому району города Санкт-Петербурга (далее — ГНИ) о признании недействительным решения начальника инспекции от 22.06.98 N 05/1090 в части взыскания 9704 рублей 87 копеек заниженной прибыли, штрафа в том же размере, 326 рублей 42 копеек штрафа и 3624 рублей 98 копеек пеней (пункт 1.1); 207 рублей 45 копеек заниженного налога на добавленную стоимость (далее — НДС), штрафа в этой же сумме и 349 рублей 90 копеек пеней (пункт 1.2).
Решением от 17.08.98, оставленным без изменения постановлением от 06.10.98, признано недействительным решение Госналогинспекции по Красногвардейскому району N 05/1090 в части применения санкций за занижение прибыли по эпизоду отнесения на себестоимость сумм износа (амортизации) нематериальных активов и затрат, связанных с вывозом мусора, а также предъявления бюджету суммы 764 рубля 80 копеек НДС по данному эпизоду, в остальной части иска отказано.
В кассационной жалобе ЗАО просит отменить судебные акты в части отказа в признании недействительным решения ГНИ о применении санкций по эпизоду отнесения на себестоимость расходов по оплате проездных документов главного бухгалтера истца, поскольку его действия соответствуют нормам подпункта "и" пункта 2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552 (далее — Положение о составе затрат), и письма Госналогслужбы Российской Федерации от 14.08.97 N 11-02-08/6.
В кассационной жалобе налоговая инспекция просит отменить судебные акты в части признания недействительным ее решения по эпизоду занижения прибыли за счет включения в себестоимость продукции износа нематериальных активов, внесенных учредителями в уставный капитал ЗАО, как не соответствующие подпункту "ц" (ранее — "ш") пункта 2 Положения о составе затрат, письму Госналогслужбы России от 03.07.95 N НП-8-08/36 и нормам казуального толкования, содержащимся в постановлениях надзорной коллегии Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.05.95 N К-4-Н-7/928 и Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 24.12.96 N 3225/96, поскольку отсутствует факт возмездности приобретения нематериальных активов (патентов).
Суд кассационной инстанции не находит оснований для удовлетворения жалоб.
Законом Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" объектом обложения налогом определена валовая прибыль предприятия, уменьшенная (увеличенная) в соответствии с положениями данного Закона.
Валовая прибыль представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг) предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям (пункт 2 статьи 2 Закона).
Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг).
Проездные билеты для проезда в городском транспорте могут приобретаться только для работников, чья работа носит постоянный разъездной характер (в частности, курьеры, экспедиторы, линейные монтеры, почтальоны, работники городского коммунального хозяйства), если они на время выполнения служебных обязанностей не обеспечиваются специальным транспортом.
Затраты организации на приобретение месячных и квартальных билетов для проезда на городском пассажирском транспорте в соответствии с постановлением Совета Министров РСФСР от 04.05.61 N 521 "Об упорядочении использования предприятиями, организациями и учреждениями средств на приобретение билетов для проезда на городском пассажирском транспорте". Кроме того, пунктом 3 также предусмотрено, что контингент работников, для которых необходимо приобретать месячные и квартальные билеты для проезда на городском пассажирском транспорте, определяется соответствующими министерствами и ведомствами или областными (краевыми) органами управления. Если такой перечень не установлен или в установленном перечне отсутствует наименование какой-либо профессии, то отнесение на себестоимость затрат на приобретение проездных билетов для работников этой профессии неправомерно. Постановлением Совета Министров РСФСР от 19.08.88 N 382 было отменено вышеназванное постановление. Вместе с тем в каждом конкретном случае суд первой инстанции оценивает необходимость произведенных расходов, но при выполнении следующих условий: характер работы работников, которым выдаются проездные билеты, носит постоянный разъездной характер; наличие подписи работников, которым выданы билеты. При выполнении указанных условий затраты на приобретение месячных проездных билетов относятся на себестоимость согласно подпункту "и" пункта 2 Положения о составе затрат по статье "Затраты на транспортное обслуживание". В противном случае указанные расходы производятся за счет средств организации.
Суд первой и второй инстанций, оценив соответствие приказа руководителя характеру работы главного бухгалтера организации и соответствие действий ЗАО требованиям законодательства, правомерно отказал в удовлетворении исковых требований. В силу статей 165 и 174 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации кассационная инстанция не вправе производить переоценку фактических обстоятельств дела.
Учредители ЗАО (четыре физических лица) в качестве вклада в уставный фонд внесли интеллектуальную собственность, которую квалифицировали как право пользования "ноу-хау" и патентом России от 15.02.94 N 2007654 "Рукав, способ и устройство для его изготовления" (л.д. 40).
Принятие в уставный фонд интеллектуальной собственности оформлено лицензионным договором от 01.11.94, актом N 3 от 01.11.94, протоколом общего собрания акционеров АОЗТ "ФлеДакт" N 2 от 06.07.94 (л.д. 29-38), кроме того, решением Роспатента лицензионный договор зарегистрирован за N 2566/95 (л.д. 39). Стоимость интеллектуальной собственности учредители оценили в 14 миллионов неденоминированных рублей, отразив ее на счетах баланса ЗАО в качестве нематериальных активов. С 1994 по 1997 год на эти нематериальные активы, исходя из 10-летнего срока использования, ежемесячно начислялся износ в размере 10 процентов в год с отнесением его на себестоимость, что, с точки зрения ГНИ, повлекло занижение налогооблагаемой прибыли.
Удовлетворяя исковые требования о признании недействительным решения налоговой инспекции от 22.06.96 в части взыскания 4666 рублей 67 копеек заниженной прибыли и санкций, суды сослались на Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденное постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552 (пункт 2 "ш" — в редакции до 01.01.95 и пункт 2 "ц" — в редакции постановления Правительства Российской Федерации от 01.07.95 N 661).
Между тем согласно пункту 2 "ш" вышеназванного Положения в себестоимость продукции (работ, услуг) включается износ по нематериальным активам, к которым относятся затраты предприятий в нематериальные объекты, используемые в течение долгосрочного периода в хозяйственной деятельности и приносящие доход: права пользования земельными участками, природными ресурсами, патенты, лицензии "ноу-хау", программные продукты, монопольные права и привилегии (включая лицензии на определенные виды деятельности), организационные расходы (включая плату за государственную регистрацию предприятия, брокерское место и т.п.), торговые марки и торговые знаки и т.п.
В редакции постановления Правительства Российской Федерации от 01.07.95 N 661 (пункт 2 "ц") в себестоимость продукции (работ, услуг) включается амортизация нематериальных активов, используемых в процессе осуществления уставной деятельности, по нормам амортизационных отчислений, рассчитанным организацией исходя из первоначальной стоимости и срока их полезного использования (но не более срока деятельности организаций).
В соответствии с пунктом 17 постановления совместного Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.96 N 6/8 в качестве вклада в имущество хозяйственного товарищества или общества могут вноситься имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку, и объект интеллектуальной собственности (патент, объект авторского права, включая программу ЭВМ и т.п.) или "ноу-хау" таким вкладом не может быть. Однако возможно признание в качестве вклада права пользования таким объектом, передаваемого обществу в соответствии с лицензионным договором, зарегистрированным в порядке, предусмотренном законодательством.
Списание нематериальных активов на себестоимость производится при определенных условиях, что отражается по счету 05 "Износ нематериальных активов". Такими условиями являются, в частности, затраты предприятия в нематериальные объекты. В отношении коммерческой информации необходимы доказательства содержания в ней признаков объектов интеллектуальной собственности, предусмотренных статьей 139 Гражданского кодекса Российской Федерации. Нематериальные объекты должны использоваться в хозяйственной деятельности — участвовать в процессе производства продукции (работ, услуг), что подтверждается технологическими документами, сметами, другими учетными документами, фиксирующими факт совершения хозяйственной операции с этими нематериальными объектами. Использование этих объектов должно приносить доход.
Как установлено судами первой и второй инстанций, организация после государственной регистрации отразила по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" и кредиту счета 85 "Уставный капитал" сумму вкладов, предусмотренных учредительными документами. Оценка внесения нематериальных активов в счет вкладов в уставный капитал организации осуществлена по договоренности сторон. Передача нематериальных активов в качестве вклада учредителей и погашение учредительного взноса отражены в бухгалтерском учете по дебету счета 04 и кредиту счета 75. Как установлено судом и подтверждается материалами дела, нематериальные активы, полученные в соответствии с лицензионным договором и учредительными документами общества, использовались в хозяйственной деятельности ЗАО.
Передача прав, вытекающих из патентов на изобретение, промышленных образцов, свидетельств на полезные модели, а также прав, вытекающих из лицензионных договоров на использование изобретений, промышленных образцов, свидетельств на полезные модели, регулируется Законом Российской Федерации от 23.09.92 N 3517-1 "Патентный закон Российской Федерации", именно в соответствии с данным законом произошла передача прав учредителями (акционерами) в уставный фонд ЗАО.
В пункте 48 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 24.12.94 N 170, сказано, что по объектам, по которым производится погашение стоимости, нематериальные активы равномерно (ежемесячно) переносят свою первоначальную стоимость на издержки производства или обращения по нормам, определяемым организацией исходя из установленного срока их полезного использования.
В случае невозможности определения срока использования нормы определяются из расчета десять лет (но не более срока деятельности организации).
На затраты производства списывается амортизация нематериальных активов, как приобретенных организацией (когда имеются фактические затраты), так и внесенных в качестве вклада в уставный капитал учредителями при наличии их использования в уставной деятельности организации.
Ссылка подателя жалобы на факт безвозмездности (отсутствие затрат ЗАО) передачи нематериальных активов, вносимых в уставный фонд (в счет оплаты акций), не соответствует нормам статей 66, 67, 103, 142, 143, 149 Гражданского кодекса Российской Федерации, статей 27, 31, 34, 42 Закона Российской Федерации "Об акционерных обществах", статьи 2 Закона Российской Федерации "О рынке ценных бумаг", поскольку акционер приобретает в счет передачи прав по лицензионному договору право на управление имуществом эмитента, на получение дивидендов, право собственности на ценные бумаги (акции) и так далее.
При указанных обстоятельствах следует признать, что ЗАО правомерно включало в себестоимость износ нематериальных активов, тем самым уменьшая налогооблагаемую прибыль.
Учитывая изложенное и руководствуясь статьями 174, 175 (пункт 1) Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение от 17.08.98 и постановление апелляционной инстанции от 06.10.98 Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области по делу N А56-12660/98 оставить без изменения, а кассационные жалобы закрытого акционерного общества "ФлеДакт" и Государственной налоговой инспекции по Красногвардейскому району города Санкт-Петербурга — без удовлетворения.

Председательствующий ДМИТРИЕВ В.В.

Судьи НЕФЕДОВА О.Ю. ШЕВЧЕНКО А.В.