Компенсационные выплаты могут производиться только в случаях, установленных законодательством. Выплаты в виде дотаций на обеды не предусмотрены действующим законодательством. Поэтому выплаты, произведенные истцом, должны включаться в базу для начисления страховых взносов на обязательное медицинское страхование

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 11.11.1998 N А52/1316/98/2

от 11 ноября 1998 года
Дело N А52/1316/98/2

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Ломакина С.А., судей Закордонской Е.П., Зубаревой Н.А., при участии от открытого акционерного общества "Псковский городской молочный завод" Персиц М.Г. (доверенность от 26.04.98 N 2) и Михалевской Н.П. (доверенность от 26.04.98 N 1), рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу открытого акционерного общества "Псковский городской молочный завод" на решение от 08-13.07.98 (судьи Циттель С.Г., Разливанова Т.А., Иванов Ю.И.) и постановление от 10.09.98 (судьи Фокин В.В., Степанов Е.В., Манясева Г.И.) Арбитражного суда Псковской области по делу N А52/1316/98/2,

УСТАНОВИЛ:

Открытое акционерное общество "Псковский городской молочный завод" обратилось в Арбитражный суд Псковской области с иском к Государственной налоговой инспекции по городу Пскову о признании недействительными пунктов 1, 2.1, 2.5 решения от 27.04.98 N 01-08/221.
В судебном заседании истец изменил исковые требования и просил признать недействительными пункты 2.1 и 2.5 решения о применении финансовых санкций по прибыли и взыскании суммы заниженных отчислений в Фонд обязательного медицинского страхования.
Решением от 8-13.07.98 признано частично недействительным решение ГНИ по городу Пскову от 27.04.98 N 01-08/221 в части взыскания 64541 рубля 38 коп. — заниженной прибыли, 64541 рубля 38 коп. штрафа в размере 100% от заниженной прибыли, 2250 рублей штрафа в размере 10% за ведение учета с нарушением установленного порядка. В остальной части иска отказано.
Постановлением апелляционной инстанции от 10.09.98 решение арбитражного суда от 8-13.07.98 оставлено без изменения.
В кассационной жалобе истец просит частично отменить судебные акты и признать недействительными пункт 2.1 решения от 27.04.98 N 01-08/221 о применении финансовых санкций в сумме 71522 рубля, в том числе 35146 рублей — заниженная прибыль, 35146 рублей — штраф 100%, 1230 рублей — штраф 10% (эпизод включения истцом в состав внереализационных расходов некомпенсируемых убытков в результате пожара) и пункт 2.5. По мнению истца, судебные акты приняты с нарушением норм материального права: судебные инстанции не применили пункт 15 Положения о составе затрат… и неправильно применили пункт 9 Инструкции о порядке взимания и учета страховых взносов (платежей) на обязательное медицинское страхование, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 11.10.93 N 1018.
Ответчик о времени и месте слушания дела извещен, однако своего представителя в судебное заседание не направил, в связи с чем жалоба рассмотрена в его отсутствие.
Суд кассационной инстанции, изучив материалы дела, доводы, изложенные в кассационной жалобе и в отзыве на нее, выслушав представителей истца, проверил законность обжалуемых судебных актов.
Из материалов дела следует, что ответчиком проведена документальная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет и государственные внебюджетные фонды налогов и других обязательных платежей истцом за 1995-1996 годы и 9 месяцев 1997 года, о чем составлен акт от 18.02.98. В ходе проверки установлены нарушения: в том числе, по мнению ответчика, в 1995 году истцом была занижена прибыль на 35146 рублей — неправомерно списано с баланса здание сгоревшего общежития, убытки от выбытия отнесены на финансовый результат. С января 1996 года по январь 1997 года включительно истец не производил отчисления в Фонд обязательного медицинского страхования с суммы дотаций на питание, регулярно выплачиваемых работникам, что повлекло занижение отчислений в фонд на 11312 рублей 80 коп.
При принятии судебных актов в части отказа в иске о признании недействительным пункта 2.5 решения от 27.04.98 N 01-08/221 о перечислении суммы заниженных отчислений в Фонд обязательного медицинского страхования судебные инстанции правомерно исходили из следующего.
В соответствии с пунктом 8 Инструкции о порядке взимания и учета страховых взносов (платежей) на обязательное медицинское страхование, утвержденной постановлением Совета Министров — Правительства Российской Федерации от 11.10.93 N 1018, страховые взносы начисляются предприятиями в установленных законодательством Российской Федерации размерах по отношению к начисленной оплате труда по всем основаниям, в денежной и натуральной форме, в том числе по договорам подряда и поручения, из которой в соответствии с законодательством Российской Федерации осуществляются отчисления на государственное социальное страхование.
В пункте 9 данной Инструкции перечислены виды выплат, на которые страховые взносы не начисляются и которые носят либо единовременный, либо компенсационный характер.
Судебными инстанциями установлено и не оспорено истцом, что в период с января 1996 года по январь 1997 года включительно истец ежемесячно за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, выплачивал своим работникам по приказам денежные суммы в виде дотаций на обеды. Правомерны выводы о том, что данные выплаты носили регулярный характер. Компенсационные выплаты могут производиться только в случаях, установленных законодательством, а компенсационные выплаты в виде дотаций на обеды не предусмотрены действующим законодательством. Следовательно, выплаты, произведенные истцом, должны включаться в базу для начисления страховых взносов на обязательное медицинское страхование.
При таких обстоятельствах судебные инстанции правомерно отказали в иске в указанной части и признали доводы истца неосновательными.
Признавая правомерным взыскание ответчиком заниженной прибыли в размере необоснованно отнесенной на финансовый результат балансовой стоимости сгоревшего общежития и применения ответственности за это, судебные инстанции пришли к выводу о том, что для объектов социальной сферы предусмотрен специальный порядок отнесения результата выбытия основных фондов, сославшись на пункт 4.7 Инструкции о порядке заполнения типовых форм годовой бухгалтерской отчетности (приложение N 2 к приказу Минфина Российской Федерации от 19.10.95 N 115), пункт 5 постановления Совета Министров СССР от 22.10.90 N 1072 "О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР".
Вместе с тем судебные инстанции не учли следующее.
Согласно статье 2 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" объектом обложения налогом является валовая прибыль, уменьшенная (увеличенная) в соответствии с положениями, предусмотренными данной статьей, представляющая собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов, иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. При этом в состав расходов по внереализационным операциям включаются другие расходы по операциям, непосредственно не связанным с производством продукции (работ, услуг) и ее реализацией.
В статье 4 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" указывается, что при определении состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), следует руководствоваться Положением о составе затрат…, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552.
В соответствии с пунктом 13 Положения о составе затрат… конечный финансовый результат (прибыль или убыток) слагается из финансового результата от реализации продукции (работ, услуг), основных средств и иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
Согласно пункту 15 указанного Положения в состав внереализационных расходов включаются некомпенсируемые убытки в результате пожаров. Данная норма не содержит перечня материальных средств, на которые она распространяется.
Пунктом 69 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина Российской Федерации от 26.12.94 N 170, предусмотрено, что в случае реализации прочего выбытия имущества организации (основных средств, запасов, ценных бумаг и т.п.) убыток или доход по этим операциям относится на финансовые результаты. Это же следует и из содержания пунктов 3.3, 3.9 Инструкции о порядке заполнения типовых форм годовой бухгалтерской отчетности (приложение N 2 к приказу Минфина Российской Федерации от 19.10.95 N 115).
Таким образом, действующее налоговое законодательство не содержит ограничений по применению нормы о включении в состав внереализационных расходов некомпенсируемых убытков от пожаров, предусмотренной пунктом 15 Положения о составе затрат…, к основным средствам непроизводственного назначения, в связи с чем у суда отсутствовали правовые основания для признания неправомерными действий налогоплательщика по уменьшению налогооблагаемой прибыли на балансовую стоимость сгоревшего общежития, следовательно, в данной части судебные акты следует отменить.
В остальном судебные акты являются законными и отмене не подлежат.
На основании изложенного и руководствуясь статьями 174, 175 (пункт 2) Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение от 08-13.07.98 и постановление апелляционной инстанции от 10.09.98 Арбитражного суда Псковской области по делу N А52/1316/98/2 отменить в части.
Признать недействительным пункт 2.1 в сумме 71522 рубля решения Государственной налоговой инспекции по городу Пскову от 27.04.98 N 01-08/221.
В остальной части названные судебные акты оставить без изменения.
Возвратить ОАО "Псковский городской молочный завод" из федерального бюджета 200 рублей госпошлины по исковому заявлению, 100 рублей — по апелляционной жалобе и 100 рублей — по кассационной жалобе.

Председательствующий ЛОМАКИН С.А.

Судьи ЗУБАРЕВА Н.А. ЗАКОРДОНСКАЯ Е.П.