Обязанность по удержанию подоходного налога с доходов работников акционерного общества в виде взносов в негосударственный пенсионный фонд возникает с момента направления этих денежных средств на именные пенсионные счета работников

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 03.11.1998 N А56-11718/98

от 3 ноября 1998 года
Дело N А56-11718/98

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Кочеровой Л.И., судей Корпусовой О.А., Бухарцева С.Н., при участии от АООТ "Совавто-Санкт-Петербург" Фуфаевой Т.Н. (доверенность от 01.12.97 N 1195), Федорищевой Н.В. (доверенность от 02.11.98 N 26), Гемба Т.А. (доверенность от 02.11.98 N 27), Шейнгауз И.И. (доверенность от 02.11.98 N 28), Вязниковцевой О.М. (доверенность от 03.11.98 N 29), Скунса Ю.Г. (доверенность от 02.11.98 N 25), от ГНИ по Московскому району города Санкт-Петербурга Обуховой М.С. (доверенность от 30.10.98 N 18/12469), Жигаловой А.Ю. (доверенность от 14.04.98 N 18/3905), рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Государственной налоговой инспекции по Московскому району города Санкт-Петербурга на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 23.07.98 по делу N А56-11718/98 (судьи Левченко Ю.П., Демина И.Е., Звонарева Ю.Н.),

УСТАНОВИЛ:

Акционерное общество открытого типа "Совавто-Санкт-Петербург" (далее — АООТ) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с иском к Государственной налоговой инспекции по Московскому району города Санкт-Петербурга о признании недействительным решения от 27.04.98 N 04/4405 в части применения ответственности за неудержание и неперечисление в бюджет подоходного налога с доходов, выплаченных работникам в виде взносов в негосударственный пенсионный фонд для их пенсионного обеспечения.
Решением суда от 23 июля 1998 года исковые требования удовлетворены. Решение налоговой инспекции признано недействительным в части взыскания подоходного налога — 141636 рублей, штрафа в размере 10% от этой суммы, а также в части предложения налоговой инспекции истцу удержать подоходный налог в сумме 141636 рублей 64 копейки с физических лиц, получивших доход. При рассмотрении дела суд пришел к выводу, что доход физическим лицам выплачивался не истцом, а негосударственным пенсионным фондом за счет средств истца, поэтому Фонд обязан удерживать и перечислять в бюджет подоходный налог с доходов физических лиц.
В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.
В кассационной жалобе ответчик просит отменить решение суда, считая его незаконным. По мнению налоговой инспекции, суд при рассмотрении дела неправильно применил нормы материального права, устанавливающие порядок налогообложения физических лиц, и принял решение, неполно выяснив все обстоятельства по делу.
Негосударственный пенсионный фонд "Промышленно-строительного банка" о месте и времени рассмотрения кассационной жалобы извещен, представитель в заседание не явился, поэтому жалоба рассмотрена в его отсутствие.
Кассационная инстанция, проверив законность обжалуемого решения суда, не находит оснований для удовлетворения кассационной жалобы.
Согласно статье 2 Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" объектом налогообложения у физических лиц является совокупный доход, полученный в календарном году. Статьи 7, 9 Закона определяют, что налогообложению подлежат любые доходы, полученные в течение календарного года физическими лицами, состоящими в трудовых и приравненных к ним отношениях на одном предприятии. Обязанность по удержанию и перечислению в бюджет подоходного налога возложена на предприятия как источник выплаты дохода.
Из приведенных норм права следует, что подоходный налог удерживается предприятием из реально выплаченных конкретному физическому лицу доходов, предоставленных социальных благ, к которым относятся в соответствии с пунктом 6 Инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 29.06.95 N 35 суммы отчислений в негосударственные пенсионные фонды.
Из материалов дела следует, что АООТ "Совавто-Санкт-Петербург" 01.02.96 заключило договор N 230000000 о дополнительном (негосударственном) пенсионном обеспечении своих работников с негосударственным пенсионным фондом "Пенсионный фонд "Промышленно-строительного банка" (далее — Фонд). В соответствии с названным договором и дополнительными соглашениями к нему, начиная с февраля 1996 года АООТ как вкладчик для обеспечения пенсионных накоплений перечисляет на текущий счет Фонда регулярный взнос за 1171 участника (работника) в размере не менее 0,5 минимального размера месячной оплаты труда за каждого. Регулярные взносы перечисляются вкладчиком не реже одного раза в квартал, их размер изменяется при изменении минимальной оплаты труда, установленной законом. Вкладчик представляет Фонду списки участников, Фонд обязан в течение трех дней после поступления первых взносов открыть именные пенсионные счета участников в соответствии с переданными списками и/или технические номерные счета с распределением средств согласно распоряжению вкладчика. Технический номерной счет представляет собой документ (запись) Фонда, отражающий наличие и движение средств пенсионных накоплений вкладчика, по которым не определена принадлежность этих накоплений конкретному физическому лицу — участнику Фонда. Необходимость открытия не только именных пенсионных счетов, но и технических была вызвана условиями Положения о создании и пользовании пенсионным фондом АООТ "Совавто-Санкт-Петербург", разработанного акционерным обществом, от 27.10.94. В соответствии с названным Положением первоначально акционерным обществом создается общий пенсионный фонд путем перечисления на текущий счет Фонда с зачислением на номерные технические счета денежных средств в виде ежемесячных отчислений от прибыли в размере 50% от установленной законом минимальной заработной платы на списочное количество работающих, включенных в список участников негосударственного пенсионного фонда, но не менее чем на 1171 человека. Поступившие на технические счета денежные средства на основании представляемых акционерным обществом списков и по его указанию зачисляются Фондом на именные пенсионные счета участников. При этом не всем участникам Положением предоставлено право распоряжения счетом. Правом распоряжения счетом как в период работы на предприятии, так и после увольнения, независимо от причин увольнения и суммы накоплений, обладают сотрудники акционерного общества, работающие на условиях контракта. Право распоряжения счетом для всех остальных работников наступает после издания об этом соответствующего распоряжения акционерным обществом. В ряде случаев это право работники не получают никогда. Так, лица, уволенные за нарушение трудовой дисциплины, лишаются права распоряжения счетом. Если увольняемый не получает право распоряжения счетом, то право распоряжения накопленными средствами остается за акционерным обществом, которое может их перераспределить между другими участниками. В соответствии с пунктом 3.2 договора от 01.02.96 N 230000000 участник, включенный в списки, составленные в соответствии с договором, получает право распоряжения пенсионными накоплениями с даты, указанной вкладчиком непосредственно в списках, но не позднее даты внесения первого взноса на его именной пенсионный счет. Следовательно, до получения участником права распоряжения пенсионными накоплениями денежные средства пенсионного фонда находятся на технических счетах, по которым не определена принадлежность денежных средств конкретному участнику Фонда. С момента получения права распоряжения пенсионными накоплениями участник вступает в непосредственные отношения с Фондом, заключая с ним соответствующий договор.
Из изложенного следует, что обязанность по удержанию подоходного налога с доходов работников акционерного общества в виде взносов в негосударственный пенсионный фонд возникает с момента направления этих денежных средств на именные пенсионные счета работников, так как с этого момента у участника появляется реальная возможность распоряжаться конкретной суммой пенсионных накоплений. Поскольку перечисления на именные пенсионные счета работников производились из средств, принадлежащих акционерному обществу, негосударственным пенсионным фондом, а не акционерным обществом, суд первой инстанции пришел к правильному выводу, что Фонд обязан удерживать подоходный налог. Из представленных Фондом сведений следует, что он эту обязанность выполнял, удерживая подоходный налог из средств, направляемых на именные пенсионные счета, и перечислял собранный подоходный налог в бюджет.
При таких обстоятельствах у налоговой инспекции не было оснований для применения к АООТ "Совавто-Санкт-Петербург" ответственности, установленной статьей 22 Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц", и предъявления требования об удержании подоходного налога со средств, перечисленных на технические счета, открытые в негосударственном пенсионном фонде "Пенсионный фонд "Промышленно-строительного банка".
На основании изложенного и руководствуясь статьей 174, пунктом 1 статьи 175 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 23.07.98 по делу N А56-11718/98 оставить без изменения, а кассационную жалобу Государственной налоговой инспекции по Московскому району города Санкт-Петербурга — без удовлетворения.

Председательствующий КОЧЕРОВА Л.И.

Судьи КОРПУСОВА О.А. БУХАРЦЕВ С.Н.