Оплата проживания в гостинице, виз, проезда членов правления - представителей американского учредителя связана со служебными командировками и с уставной деятельностью предприятия, а значит, не является доходом лиц, не имеющих постоянного местожительства в Российской Федерации, и не облагается подоходным налогом

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 31.08.1998 N А56-7753/98

от 31 августа 1998 года
Дело N А56-7753/98

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Ломакина С.А., судей Бухарцева С.Н., Кочеровой Л.И., при участии от товарищества с ограниченной ответственностью СП "Ди Эй Би Интернейшнл" Ткача В.Н. (доверенность от 25.04.98 N 57), от Государственной налоговой инспекции по Невскому району города Санкт-Петербурга Соловьевой Е.А. (доверенность от 31.08.98 N 16/4709) и Потапенкова В.П. (доверенность от 13.01.98 N 16/144), рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу товарищества с ограниченной ответственностью СП "Ди Эй Би Интернэйшнл" на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 15.06.98 по делу N А56-7753/98 (судьи Звонарева Ю.Н., Ермишкина Л.П., Дроздова А.Г.),

УСТАНОВИЛ:

Товарищество с ограниченной ответственностью СП "Ди Эй Би Интернэйшнл" (далее — ТОО СП "Ди Эй Би Интернэйшнл") обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с иском к Государственной налоговой инспекции по Невскому району города Санкт-Петербурга о признании недействительным решения от 16.12.97 N 1965/04 в части налогообложения компенсационных выплат иностранным учредителям — 37714086 рублей.
В судебном заседании 15.06.98 истец с учетом протокола расшифровки недоначисленного подоходного налога уточнил исковые требования и просил признать недействительным решение ответчика от 16.12.97 N 1965/04 в части взыскания недоначисленного подоходного налога с сумм компенсационных выплат иностранным учредителям-собственникам 51% уставного капитала общества — 36713763 рублей, оплаты суточных российским участникам общества — поверенным лицам Правительства Российской Федерации, связанных с исполнением ими обязанностей по контракту, — 347980 рублей, штрафа в размере 10% от оспариваемой суммы — 3700174 рубля.
Уточнение в части оплаты суточных российским участникам общества судом не принято. В остальной части уточнения приняты и рассмотрены по существу.
Решением от 15.06.98 в иске отказано.
В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.
В кассационной жалобе истец просит отменить решение арбитражного суда и иск удовлетворить, поскольку судом неправильно применены нормы материального права — статьи 2, 3 и 17 Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" не подлежали применению.
В отзыве на кассационную жалобу ответчик просит оставить без изменения решение суда, полагая, что судом не нарушены нормы материального и процессуального права.
Суд кассационной инстанции, изучив материалы дела, доводы, изложенные в кассационной жалобе и в отзыве на нее, выслушав представителей сторон, проверил законность решения арбитражного суда.
Из материалов дела следует, что ответчиком была проведена проверка правильности удержания, полноты и своевременности перечисления в бюджет налогов, удержанных из заработков (доходов) граждан, о чем составлен акт.
В ходе проверки установлено, что истец оплатил представителям иностранного учредителя расходы, связанные с проживанием в гостинице, получением визы, а также транспортные расходы. По мнению ответчика, иностранные учредители получили доход и истец в соответствии со статьей 17 Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" обязан был удержать налог.
По результатам проверки ответчиком принято решение от 16.12.97 N 1965/04 о перечислении в бюджет недобора подоходного налога и штрафа в размере 10% от указанных сумм выплат.
Суд первой инстанции, принимая решение об отказе в удовлетворении исковых требований, исходил из следующего.
В соответствии с подпунктом "д" статьи 3 Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" (в редакции до 20.01.97) в совокупный доход, полученный физическими лицами, не включаются компенсационные выплаты работникам, выплачиваемые в пределах норм, установленных законодательством, с целью возмещения дополнительных расходов, связанных с выполнением ими трудовых обязанностей, в редакции после 21.01.97 данная норма предусматривает также, что в совокупный доход не включаются все виды установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации и решениями органов местного самоуправления компенсационных выплат физическим лицам в пределах норм, утвержденных законодательством, в том числе связанных с возмещением командировочных расходов. Кроме того, в соответствии с данной нормой как в редакции до 20.01.97, так и в редакции после 21.01.97 установлено, что при оплате работникам расходов на краткосрочные командировки в облагаемый налогом доход не включаются суточные, расходы на проезд, расходы по найму жилого помещения, получению заграничного паспорта, виз и т.д.
Перельман Р. и Амчир Е., оплату расходов по заграничным поездкам которых производил истец, являются учредителями, а не работниками ТОО СП "Ди Эй Би Интернэйшнл" и на основании вышеуказанного суд пришел к выводу, что в соответствии со статьей 17 Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" ответчиком правомерно принято решение от 16.12.97 N 1965/04 о начислении задолженности по подоходному налогу и штрафа в размере 10% от этой суммы.
Вместе с тем судом при вынесении решения не были в полной мере учтены фактические обстоятельства дела и нормы материального права.
В соответствии со статьями 4, 18 учредительного договора о создании ТОО СП "Ди Эй Би Интернейшнл", зарегистрированного Комитетом по внешним связям мэрии Санкт-Петербурга от 13.06.94, регистрационный N РП125/94, учредителями истца являются Правительство Российской Федерации и корпорация "Ди Эй Интернейшнл ЛТД" (США), высший орган товарищества — правление, состоящее из лиц, назначаемых учредителями товарищества.
Согласно Уставу истца (статьи 12, 13) в состав правления входят пять членов, три из которых назначаются американским учредителем, дорожные расходы и иные расходы, связанные со служебными командировками членов правления, а также представительские расходы возмещаются товариществом на основании отчетных документов.
Из материалов дела следует, что в состав правления от американской стороны назначены Перельман Р. и Амчир Е.
Истец оплатил проживание в гостинице, получение виз, проезд указанных лиц, данная оплата связана со служебными командировками членов правления, это обстоятельство не оспаривается ответчиком и не опровергнуто им. При этом, как следует из приложения N 1 к акту проверки, истец оплачивал данные услуги непосредственно российским организациям, предоставлявшим их, по безналичному расчету, а не физическим лицам.
Выплаты, произведенные истцом носили компенсационный характер и по смыслу пункта 13.7 Устава были произведены за юридическое лицо — американскую корпорацию "Ди Эй Интернейшнл Лтд" — учредителя истца, проживание, проезд и получение виз представителей которого были оплачены истцом.
В соответствии со статьями 1, 2 Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" плательщиками подоходного налога являются физические лица как имеющие, так и не имеющие постоянного места жительства в Российской Федерации. При налогообложении учитывается доход, полученный физическими лицами для личного потребления как в денежной, так и в натуральной форме. Согласно пункту 59 Инструкции Госналогслужбы Российской Федерации от 29.06.95 N 35 доходом, подлежащим обложению налогом у источника выплаты, считается любой доход, выплачиваемый предприятием, учреждением, организацией или иным работодателем или полученный в результате использования или предоставления права использования собственности, находящейся на территории Российской Федерации. В частности, к таким доходам относятся доходы от выполнения любых видов работ на предприятиях, в учреждениях или организациях, от артистической или спортивной деятельности, а также доходы, полученные за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторов открытий, изобретений и промышленных образцов, выплаты по лицензиям, доходы, полученные в виде дивидендов или процентов, доходы от предпринимательской (коммерческой) деятельности, от сдачи в аренду имущества либо внаем жилых помещений.
Исходя из смысла данных норм, оплата проживания в гостинице, виз, проезда членов правления — представителей американского учредителя, связанная со служебными командировками и с уставной деятельностью, а не с пребыванием в Российской Федерации в личных целях, не является доходом лиц, не имеющих постоянного местожительства в Российской Федерации.
Учитывая изложенное, суд кассационной инстанции считает необходимым отменить обжалуемый судебный акт и признать недействительным решение ответчика от 16.12.97 N 1965/04 в части взыскания финансовых санкций по подоходному налогу, связанных с компенсационными выплатами представителям иностранного учредителя. На основании изложенного и руководствуясь статьями 174, 175 (пункт 2) Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 15.06.98 по делу N А56-7753/98 отменить. Признать недействительным решение ГНИ по Невскому району города Санкт-Петербурга от 16.12.97 N 1965/04 в части взыскания финансовых санкций по подоходному налогу, связанных с компенсационными выплатами представителям иностранного учредителя. Возвратить ТОО СП "Ди Эй Би Интернейшнл" из федерального бюджета госпошлину по иску и кассационной жалобе — 1252 рубля 35 коп.

Председательствующий ЛОМАКИН С.А.

Судьи БУХАРЦЕВ С.Н. КОЧЕРОВА Л.И.