Истец производил работы по строительству объекта хозяйственным способом. Стоимость объекта в период строительства не относилась на издержки производства продукции (работ, услуг), выпускаемой этим предприятием, следовательно, они являлись объектом налогообложения при исчислении налога на добавленную стоимость

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 20.07.1998 N А56-1308/98

от 20 июля 1998 года
Дело N А56-1308/98

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Ломакина С.А., судей Бухарцева С.Н., Кочеровой Л.И., при участии от Государственной налоговой инспекции по Выборгскому району Ленинградской области Павловой Т.П. (доверенность от 27.01.98 N 12-14/411), от закрытого акционерного общества "Каменногорское карьероуправление" Голуб И.С. (доверенность от 02.06.98 N 37) и Левченко О.Д. (доверенность от 25.02.98 N 50), рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Государственной налоговой инспекции по Выборгскому району Ленинградской области на решение от 02.03.98 Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области по делу N А56-1308/98 (судьи Демина И.Е., Ермишкина Л.П., Звонарева Ю.Н.),

УСТАНОВИЛ:

Закрытое акционерное общество "Каменногорское карьероуправление" обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с иском к Государственной налоговой инспекции по Выборгскому району Ленинградской области о признании недействительными пунктов 1.1.1 и 1.1.2 решения от 04.12.97 N 02-06/6457 о взыскании финансовых санкций по налогу на добавленную стоимость.
Ответчик предъявил встречное исковое заявление о взыскании штрафа в размере 100% от заниженного налога на добавленную стоимость — 126811000 рублей.
Решением арбитражного суда от 02.03.98 первоначальный иск удовлетворен, в удовлетворении встречного иска отказано.
В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.
В кассационной жалобе ответчик просит решение отменить и в иске отказать, указывая, что решение принято с нарушением норм материального права.
В отзыве на кассационную жалобу истец просит оставить без изменения решение суда, считая его законным.
Суд кассационной инстанции, изучив материалы дела, доводы, изложенные в кассационной жалобе и в отзыве на нее, выслушав представителей сторон, проверил законность обжалуемого судебного акта.
Из материалов дела следует, что ответчиком была проведена документальная проверка соблюдения истцом налогового законодательства (правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджеты и государственные внебюджетные фонды) за период со II квартала 1996 года по III квартал 1997 года, о чем составлен акт от 14.11.97. В ходе проверки установлено, что истец занизил сумму налога на добавленную стоимость в результате невключения в облагаемую налогом на добавленную стоимость базу стоимости работ по строительству объектов хозяйственным способом.
По материалам проверки ответчиком принято решение от 04.12.97 N 02-06/6457, пунктами 1.1.1 и 1.1.2 которого предусмотрено взыскание финансовых санкций по налогу на добавленную стоимость.
Согласно подпункту "а" пункта 2 статьи 3 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" объектами налогообложения являются обороты по реализации товаров (работ, услуг) внутри предприятия для нужд собственного потребления, затраты по которым не относятся на издержки производства и обращения.
В соответствии со статьей 4 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" затраты, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг), определяются в соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость, и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (далее — Положение), утверждаемым Правительством Российской Федерации по согласованию с Верховным Советом Российской Федерации. Такое Положение было утверждено постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552.
Как следует из пункта 1 Положения, себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку использованных в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.
Подпункт "х" пункта 2 Положения предусматривает включение в себестоимость (издержки обращения и производства) продукции (работ, услуг) амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов по нормам, утвержденным в установленном порядке. Условие же о включении в себестоимость затрат по строительству объектов для собственных нужд, осуществляемому непосредственно собственными силами заказчика-застройщика (хозяйственным способом), Положение не содержит.
Данный вывод подтверждается пунктами 2.3, 3.1.2 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (инструктивное письмо Минфина Российской Федерации от 30.12.93 N 160), в соответствии с которыми бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций при производстве строительных работ хозяйственным способом (затраты на осуществление капитального строительства в форме нового строительства действующих предприятий и объектов производственной и непроизводственной сферы отнесены согласно пункту 1.2 названного Положения к долгосрочным инвестициям) ведется на счете 08 "Капитальные вложения" согласно порядку, установленному Типовыми методическими рекомендациями по планированию и учету себестоимости строительных работ.
По мере ввода в эксплуатацию объектов основных фондов и в период их дальнейшей эксплуатации затраты относятся на издержки производства и обращения через сумму износа (амортизации) в установленном порядке, однако при выполнении работ по строительству указанных объектов они являются объектом налогообложения в соответствии с пунктом 2 статьи 3 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость".
Правомерность данного вывода подтверждается также Инструкцией о порядке заполнения типовых форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной приказом Минфина Российской Федерации от 19.10.95 N 115, содержащей разъяснения о том, что при выполнении строительно-монтажных работ хозспособом расходы, связанные с их выполнением, списываются с кредита счета 08 "Капитальные вложения" в дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" с учетом налога на добавленную стоимость, начисленного в соответствии с установленным порядком на объем строительно-монтажных работ, выполненных хозяйственным способом.
Истец производил работы по строительству объекта хозяйственным способом, стоимость объекта в период строительства не относилась на издержки производства продукции (работ, услуг), выпускаемой этим предприятием, следовательно, они являлись объектом налогообложения при исчислении налога на добавленную стоимость.
Таким образом, выводы налоговой инспекции являются обоснованными, а решение арбитражного суда — незаконным и подлежащим отмене.
На основании изложенного и руководствуясь статьями 174, 175 (пункт 2) Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение от 02.03.98 Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области по делу N А56-1308/98 отменить.
Закрытому акционерному обществу "Каменногорское карьероуправление" в иске о признании недействительными пунктов 1.1.1 и 1.1.2 решения Государственной налоговой инспекции по Выборгскому району Ленинградской области от 04.12.97 N 02-06/6457 — отказать.
Взыскать с расчетного счета закрытого акционерного общества "Каменногорское карьероуправление" в доход федерального бюджета госпошлину по исковому заявлению и кассационной жалобе 1252 рубля 35 коп.

Председательствующий ЛОМАКИН С.А.

Судьи БУХАРЦЕВ С.Н. КОЧЕРОВА Л.И.