Поскольку истец при реализации товаров хозяйствующим субъектам, находящимся на территории Беларуси, Молдовы, Армении, Азербайджана и Казахстана, не включал их стоимость в оборот, облагаемый налогом на добавленную стоимость и спецналогом, НДС и СН в установленных порядке и размере уплачены не были, налоговая инспекция правомерно доначислила названные налоги и применила санкции, предусмотренные п.1 ст.13 Закона РФ "Об основах налоговой системы в РФ"

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 26.02.1998 по делу N А56-13343/97

от 26 февраля 1998 года
Дело N А56-13343/97
Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Кузнецовой Н.Г., судей Почечуева И.П., Нефедовой О.Ю., при участии в заседании представителей АООТ "Русские самоцветы" Горевой Т.А. (доверенность от 24.02.98 N 43/03-440), Желтякова Д.В. (доверенность от 24.10.97 N 1928), Госналогинспекции по Красногвардейскому району г. Санкт-Петербурга Алексеевой Н.В. (доверенность от 05.12.97 N 01/10102), УФСНП РФ по Санкт-Петербургу Мухина М.С. (доверенность от 05.01.98 N 18/1), рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу АООТ "Русские самоцветы" на решение от 14.11.97 (судьи Пастухова М.В., Малышева Н.Н., Дроздова А.Г.) и постановление апелляционной инстанции от 08.01.98 Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области (судьи Королева Т.В., Никитушева М.Г., Орлова Е.А.) по делу N А56-13343/97,

УСТАНОВИЛ:

Акционерное общество открытого типа "Русские самоцветы" обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с иском о признании недействительным решения Госналогинспекции по Красногвардейскому району г. Санкт-Петербурга от 14.08.97 N 02/1220 о применении финансовых санкций за занижение (неполный учет) объектов обложения налогом на добавленную стоимость, спецналогом и акцизом и о признании не подлежащим исполнению инкассового поручения от 17.09.97 N 120, выставленного налоговой инспекцией во исполнение вышеназванного решения на взыскание 3347810333 рублей недоимки и пеней по акцизам (в старом масштабе цен).
Нарушения выявлены в ходе документальной проверки и отражены в акте от 31.07.97 N 1, в который актом от 08.08.97 N 3 внесены изменения.
Налоговая инспекция установила, что АООТ "Русские самоцветы" в нарушение требований Закона РФ "Об акцизах" и Закона РФ "О налоге на добавленную стоимость" в период с марта 1995 по июль 1996 года не включало в оборот, облагаемый налогом на добавленную стоимость, спецналогом и акцизами, стоимость изделий, реализованных в страны СНГ.
Решением от 14.11.97 в иске отказано.
Постановлением апелляционной инстанции от 08.01.98 решение арбитражного суда первой инстанции от 14.11.97 оставлено без изменения.
В кассационной жалобе АООТ "Русские самоцветы" просит решение и постановление апелляционной инстанции отменить как принятые с нарушением норм материального и процессуального права. Обосновывая занятую позицию, истец фактически повторяет все ранее выдвигавшиеся доводы, подробно изложенные в решении суда первой и постановлении апелляционной инстанции арбитражного суда, рассмотревшего спор.
Изучив материалы дела и выслушав участвовавших в заседании представителей сторон, суд кассационной инстанции установил следующее.
Государственная налоговая инспекция по Красногвардейскому району г. Санкт-Петербурга совместно с УФСНП РФ по Санкт-Петербургу провела документальную проверку правильности исчисления и полноты уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость, спецналога и акцизов по ювелирным изделиям, реализованным в страны СНГ акционерным обществом открытого типа "Русские самоцветы" с 01.03.95 по 30.03.97.
Результаты проверки оформлены актом от 31.07.97 N 1, измененным актом от 08.08.97 N 3.
Как следует из акта проверки, с марта 1995 года по июль 1996 года истец не включал в облагаемый налогом на добавленную стоимость, спецналогом и акцизами оборот стоимость изделий, реализованных в страны Содружества Независимых Государств (далее — СНГ) — Беларусь, Молдову, Армению, Азербайджан и Казахстан.
Указанное нарушение повлекло занижение НДС, спецналога и акцизов, в связи с чем решением от 14.08.97 N 02/1220 налоговая инспекция применила к истцу финансовые санкции, предусмотренные подпунктами "а" и "в" пункта 1 статьи 13 Закона РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации".
На взыскание недоимки и пеней по акцизам было выставлено инкассовое поручение от 17.09.97 N 120.
Суды первой и апелляционной инстанций признали действия истца не основанными на действующем законодательстве, и кассационная инстанция считает вывод судов правильным.
Согласно Закону РФ "О налоге на добавленную стоимость" объектами налогообложения являются обороты по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
Исключением из названного правила является реализация товаров на территории государств — участников СНГ, поскольку налоговые отношения хозяйствующих субъектов РФ с хозяйствующими субъектами государств — участников СНГ строятся на принципиально иной основе, изложенной в пункте 2 статьи 10 Закона РФ "О налоге на добавленную стоимость".
В соответствии с названным пунктом (в редакции Закона РФ от 25.02.93 N 4554-1 "О внесении изменений в Закон Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость") особенности применения налога на добавленную стоимость в отношении товаров (работ, услуг), вывозимых с территории РФ хозяйствующими субъектами государств — участников СНГ, могут устанавливаться межгосударственным соглашением Российской Федерации о принципах взимания налога на добавленную стоимость при расчетах за товары (работы, услуги), реализованные на территориях государств — сторон соглашения.
В случае отсутствия межгосударственного соглашения порядок и условия применения налога в отношении указанных товаров (работ, услуг) определяются Верховным Советом РФ (федеральным законом — в редакции Закона РФ от 01.04.96 N 25-ФЗ) на основе взаимности применительно к каждому отдельному государству — участнику СНГ.
В постановлении Верховного Совета РФ от 29.01.93 N 4407 "О применении Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" и Законе РФ от 25.02.93 N 4554-1 провозглашен принцип взаимности применительно к каждому отдельному государству — участнику СНГ.
Поскольку в 1995 — 1996 годах хозяйствующие субъекты Беларуси, Молдовы, Армении, Азербайджана, Казахстана осуществляли поставку в Россию товаров с налогом на добавленную стоимость по ставкам, установленным их налоговым законодательством, российские предприятия при реализации своей продукции хозяйствующим субъектам этих государств должны применять аналогичные ставки налога на добавленную стоимость.
Конкретный порядок налогообложения товаров, поставляемых Российскими налогоплательщиками предприятиям (организациям), расположенным на территории государств — участников СНГ, и размер применяемых ставок изложены в совместных письмах Минфина РФ и Госналогслужбы РФ от 29.01.93 N 04-03-02, ВЗ-4-05/70н, от 14.04.93 N 47, ВЗ-4-05/55н и от 22.09.93 N 109, ВЗ-4-05/149, а также телеграммах от 01-02.02.94 N 12, ВЗ-4-05/18н, от 20.07.94 N 93, ВЗ-4-05/84н.
В связи с отсутствием межгосударственного соглашения РФ с другими государствами — участниками СНГ о принципах и порядке взимания НДС при расчетах за реализованные на территории этих государств товары, Верховный Совет в постановлении от 30.04.93 N 4912-1 предусмотрел норму, согласно которой таможенные органы не должны взимать НДС при ввозе на территорию РФ товаров, происходящих с территории государств — участников СНГ, подтвердив тем самым, что на рассматриваемые отношения не распространяется режим экспорта, установленный при импорте товаров из стран дальнего зарубежья, следовательно, не распространяется такой режим и на отношения по вывозу с территории РФ товаров, предназначенных для субъектов, хозяйствующих на территории государств — участников СНГ.
Правильность применения судами положений пункта 2 статьи 10 Закона РФ "О налоге на добавленную стоимость" подтверждается и решением Верховного Суда Российской Федерации от 23.09.97 N ГКПИ 97-368 (л.д. 116 — 118).
Поскольку истец при реализации товаров хозяйствующим субъектам, находящимся на территории Беларуси, Молдовы, Армении, Азербайджана и Казахстана, не включал их стоимость в оборот, облагаемый налогом на добавленную стоимость и спецналогом, НДС и СН в установленных порядке и размере уплачены не были, налоговая инспекция правомерно доначислила названные налоги и применила санкции, предусмотренные пунктом 1 статьи 13 Закона РФ "Об основах налоговой системы в РФ".
Как следует из статьи 1 Закона РФ "Об акцизах", названным Законом введены акцизы — косвенные налоги, включаемые в цену товара и оплачиваемые покупателем.
Ювелирные изделия, которые отгружались истцом хозяйствующим субъектам, расположенным в государствах — членах СНГ, и связаны с предметом настоящего спора, являются подакцизными в Российской Федерации товарами, в связи с чем при их отгрузке вышеуказанным покупателям истец обязан был включать акцизы в цену товара, оплачиваемого покупателем.
Как установлено при проверке, истец реализовывал свою продукцию без включения в ее цену акцизов, полагая, что редакция Закона РФ "Об акцизах", действовавшая до 1 февраля 1996 года, не предусматривала обложение акцизами товаров, реализуемых хозяйствующим субъектам, расположенным на территории государств — членов СНГ, если расчеты за товары производились в свободно конвертируемой валюте.
В соответствии с пунктом 2 статьи 3 Закона РФ от 06.12.91 N 1993-1 "Об акцизах" (в редакции, действовавшей до 01.02.96) акцизами не облагаются подакцизные в Российской Федерации товары, вывозимые за пределы государств — членов Содружества Независимых Государств, за исключением подакцизных видов минерального сырья, а также подакцизных товаров, вывозимых с территории Российской Федерации в государства — субъекты бывшего СССР, не вошедшие в состав СНГ, расчеты за которые осуществляются не в свободно конвертируемой валюте.
Содержащиеся в названной норме исключения, как правильно указали в оспариваемых истцом судебных актах первая и апелляционная инстанции Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области, не имеют отношения к имевшимся у истца и являющимся предметом настоящего спора случаям реализации подакцизных в Российской Федерации товаров в государства, вошедшие в состав СНГ, в том числе Беларусь, Молдову, Армению, Азербайджан, Казахстан.
Таким образом, налоговая инспекция правомерно доначислила неуплаченные истцом акцизы и применила финансовые санкции.
При таких обстоятельствах у суда отсутствовали правовые основания и для признания не подлежащим исполнению инкассового распоряжения от 17.09.97 N 120 на списание в бесспорном порядке недоимки и пеней по акцизам.
На основании изложенного и руководствуясь статьями 174, 175 (пункт 1) Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение от 14.11.97 и постановление апелляционной инстанции от 08.01.98 Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области по делу N А56-13343/97 оставить без изменения, а кассационную жалобу АООТ "Русские самоцветы" — без удовлетворения.

Председательствующий КУЗНЕЦОВА Н.Г.

Судьи ПОЧЕЧУЕВ И.П. НЕФЕДОВА О.Ю.