Сумма курсовой разницы, образующаяся у физических лиц при продаже или покупке ими иностранной валюты по курсу соответственно выше или ниже установленного ЦБ РФ, является доходом физических лиц. Поскольку банк как источник дохода физических лиц не исполнил обязанности по удержанию и перечислению в бюджет сумм налога с доходов физических лиц от продажи или покупки валюты, привлечение его к налоговой ответственности правомерно

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Закордонской Е.П., судей Клириковой Т.В., Петренко А.Д., при участии в заседании представителей истца — Фавстова Г.Л. (дов. N 03-04 от 09.01.97), Дорошева Т.Е. (дов. N 03-440 от 13.08.97), ответчика — Тенчикова А.И. (дов. N 01-18-62-97 от 14.11.97), рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу ГНИ по Центральному району Санкт-Петербурга на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 15.08.97 (судьи А.В.Асмыкович, Н.Н.Малышева, Л.П.Загараева) по делу N А56-8879/97,

Истец, АБ "Россия", обратился в арбитражный суд с иском о признании недействительным решения ГНИ от 21.05.97 о взыскании суммы недобора подоходного налога и 10% на сумму недобора, вынесенного по результатам актов д/проверки от 08.04.97, 04.12.96.

В ходе рассмотрения иска истец уменьшил исковые требования и просил признать недействительным указанное решение ГНИ только в части взыскания суммы недобора и 10% штрафа по подоходному налогу с физических лиц от сумм курсовой разницы при покупке (продаже) иностранной валюты.

Решением суда от 15.08.97 исковые требования АБ "Россия" удовлетворены, поскольку в данном случае деятельность физических лиц не образует налогооблагаемого дохода, а является валютно-обменной операцией.

В апелляционном порядке дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе ГНИ по Центральному району Санкт-Петербурга просит решение суда отменить по следующим основаниям:

— в соответствии со ст. 20 Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц" банк, являясь источником выплаты доходов, обязан удерживать и перечислять налоги с доходов физических лиц в бюджет;

— доход, полученный в виде разницы между курсом, установленным ЦБ РФ, и курсом, по которому валюта была фактически продана или приобретена, подлежит налогообложению в общеустановленном порядке согласно ст. 2 вышеуказанного закона без применения льготы, предусмотренной п. 1 ст. 3 закона.

Законность обжалуемого решения проверена кассационной инстанцией.

Из материалов дела усматривается, ответчиком проведена документальная проверка соблюдения истцом налогового законодательства в части начисления и удержания подоходного налога у физических лиц при продаже (покупке) СКВ физическими лицами за период с 16.08.95 по 30.09.96, по результатам которой составлены акты N 25565 от 08.04.97, и акт б/н от 04.12.96.

На основании указанных актов ответчиком принято решение от 21.05.97, в соответствии с которым с истца взыскивается сумма недобора подоходного налога, в т.ч. по данному эпизоду в общей сумме 73310097 руб. и 10% штрафа, списанного на сумму недобора в размере 7331010 руб., а всего 80641107 руб.

В соответствии со ст. 20 Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц" предприятия, учреждения, организации, являющиеся источниками дохода, обязаны своевременно и правильно исчислять, удерживать и вносить в бюджет суммы налогов с доходов физических лиц.

Согласно п. 4 Инструкции Госналогслужбы N 35 от 29.06.95 при продаже и покупке иностранной валюты по курсу, соответственно, ниже или выше установленного, налогооблагаемый доход определяется в виде разницы между курсом, установленным ЦБ РФ, и курсом, по которому валюта была фактически продана или приобретена физическим лицом.

Истец, являясь источником дохода физических лиц, не исполнил своей обязанности по удержанию и перечислению в бюджет сумм налога с доходов, полученных по удержанию и перечислению в бюджет сумм налога с доходов, полученных физическими лицами при продаже или покупке ими иностранной валюты. В качестве дохода физических лиц признается сумма курсовой разницы, образующаяся у них при продаже или покупке ими иностранной валюты по курсу, соответственно, выше или ниже установленного по операциям купли-продажи валюты Центральным банком России.

В соответствии со ст. 22 Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц" своевременно не удержанные в соответствующий бюджет суммы налогов, подлежащие взысканию у источника выплаты, взыскиваются налоговым органом с предприятий, учреждений, организаций, выплачивающих доходы физическим лицам, с наложением штрафа 10% от сумм, подлежащих взысканию.

Таким образом, учитывая изложенное, кассационная инстанция не находит оснований для признания недействительным решения налоговой инспекции от 21.05.97 и считает, что решение суда подлежит отмене.

Руководствуясь ст. 174, п. 2 ст. 175 АПК РФ, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 15.08.97 по делу N А56-8879/97 отменить.

В иске АБ "Россия" отказать.

Взыскать с Акционерного банка "Россия" в доход федерального бюджета госпошлину в сумме 1252350 руб.