До момента проведения налоговой проверки плательщик не уплатил НДС, доначисленный в результате исправления в налоговой декларации арифметической ошибки в части занижения налоговой базы по спорному налогу, поэтому ГНИ правомерно взыскала с плательщика штрафные санкции за недоплату НДС

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 10.11.1997 N А56-9607/97

от 10 ноября 1997 года
Дело N А56-9607/97

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Закордонской Е.П., судей Петренко А.Д., Клириковой Т.В., при участии в заседании представителей истца — Бизюкова С.Н. (дов. от 06.06.97), ответчика — Мухина М.С. (дов. N 18/1 от 05.01.97), Легкого В.Г. (дов. N 18/1138 от 22.11.96), рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу ООО "Группа" на решение Арбитражного суда Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 14.08.97 (судьи А.В.Асмыкович, Н.Н.Малышева, Л.П.Загараева) по делу N А56-9607/97,

УСТАНОВИЛ:

Истец, ООО "Группа", обратился в арбитражный суд с иском к Государственной налоговой инспекции по Московскому району Санкт-Петербурга о признании недействительным решения ГНИ от 02.06.97 N 06/3419 в полном объеме.
До принятия решения по спору истец уточнил исковые требования и просил признать недействительными пп. 1.1, 1.2, 1.3, 2.1, 2.2, 2.3, 3.1, 3.2, 3.3, 4.1, 4.2, 4.3 указанного решения, п. 2.3 только в части начисления пеней в сумме 21153400 руб.
Решением Арбитражного суда Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 14.08.97 признано недействительным решение N 06/3419 от 02.06.97 ГНИ по Московскому району Санкт-Петербурга в части применения к ООО "Группа" финансовых санкций по пп. 1.1, 1.2, 1.3 указанного решения только по эпизоду невключения в расчет налога на доходы суммы процентов по векселю N 422671 в размере 40812000 руб.
В иске ООО "Группа" о признании недействительным решения N 06/3419 от 02.06.97 ГНИ по Московскому району Санкт-Петербурга о применении финансовых санкций к ООО "Группа" по пп. 1.1, 1.2, 1.3, 2.1, 2.2, 2.3, 3.1, 3.2, 3.3, 4.1, 4.2, 4.3 указанного решения в оспариваемой части — отказано.
В апелляционном порядке дело не рассматривалось.
В кассационной жалобе ООО "Группа" просит решение суда от 14.08.97 в части пп. 2 и 3 отменить, поскольку судом неправильно применены нормы материального права — п. 13 Указа Президента РФ от 08.05.96 N 685, в соответствии с которым технические ошибки при составлении и расчете налоговых платежей, самостоятельно выявленные налогоплательщиком и своевременно доведенные до сведения налоговых органов, не являются налоговыми нарушениями, ст. 1 ФЗ "О налоге на добавленную стоимость", согласно которой определяется НДС, уплачиваемый в бюджет, как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.
Законность обжалуемого решения проверена кассационной инстанцией.
Из материалов дела следует, ответчиком проведена документальная проверка соблюдения истцом налогового законодательства за период с 24.08.95 по 01.01.97, по результатам которой составлен акт N 06-98 от 14.05.97.
На основании указанного акта ответчиком принято решение N 06/3419 от 02.06.97, на основании которого к истцу применены финансовые санкции:
по п. 1.1. решения — взыскивается сумма заниженной прибыли в размере 42225000 руб.;
по п. 1.2. решения — 100% штраф в размере заниженной прибыли;
по п. 1.3. решения — 10% от доначисленной суммы налога за отсутствие учета объектов налогообложения, повлекшее за собой занижение дохода — 660200 руб.;
по п. 2.1. решения — сумма заниженного НДС в размере 388516800 руб.;
по п. 2.2. решения — штраф в размере заниженного НДС 367363400 руб.;
по п. 2.3. решения — пени на сумму 21153400 руб., 367080400 руб., 283000 руб.;
по п. 3.1 решения — сумма заниженного налога на пользователей а/дорог в размере 1600 руб.;
по п. 3.2. решения — 100% штраф в размере заниженного налога;
по п. 3.3. решения — пени 1,6 т.р. с 05.04.97;
по п. 4.1. решения — сумма заниженного налога на содержание жилищного фонда в размере 21200 руб.;
по п. 4.2. решения — 100% штраф в размере заниженного налога;
по п. 4.3. решения — пени 21100 руб. с 05.04.97;
по п. 1.1, 3.1 — 3.3, 4.1 — 4.3, 2.1 — 2.3 — Решения в части арифметической ошибки.
В соответствии с п. 13 Указа Президента N 685 от 08.05.96 допущенные ошибки налоговыми нарушениями не являются, если налогоплательщик самостоятельно и своевременно до проверки налоговым органом выявил ошибки, произвел уплату причитающихся сумм.
Из материалов дела усматривается, что уведомление о начале налоговой проверки вручено истцу 09.04.97 (л.д. 21), 10.04.07 истцом внесены исправительные расчеты в налоговую декларацию, на момент составления акта налоговой проверки от 14.05.97 истцом денежные средства, причитающиеся в уплату налогов, не были внесены в бюджет, доказательств обратного истцом не представлено. Таким образом, арифметические ошибки не были исправлены до начала налоговой проверки, а потому финансовые санкции применены по данным налогам правомерно и оснований для признания решения в оспариваемых частях не имеется.
По эпизоду невключения в облагаемый оборот заемных денежных средств согласно пп. 2.1 — 2.3 решения.
Как следует из материалов дела, истец заключил с МП ТОО "Фаст" договор беспроцентной ссуды N КР-12-96 от 01.04.96 на сумму 2202000000 руб. и договор N КР-1-96 от 10.03.96 на 200000000 руб. ссуды, при этом истец являлся заемщиком, а МП ТОО "Фаст" ссудодателем.
В свою очередь МП ТОО "Фаст" заключило договор комиссии с ООО "Петропавловскнефтепродукт" N 17-95-к от 04.10.95, в соответствии с которым МП ТОО "Фаст" как комитент поручило указанному ООО продать нефтепродукты, а вырученные денежные средства, за вычетом комиссионного вознаграждения, перечислить ООО "Группа". Поэтому МП ТОО "Фаст", ООО "Петропавловскнефтепродукт" перечислили истцу денежные средства в счет договора ссуды. Перечисление средств происходило по этапам, в т.ч. телеграфом.
В соответствии с подпунктом "а" пункта 1 статьи 3 Закона РФ "О налоге на добавленную стоимость" объектами налогообложения являются обороты по реализации на территории РФ товаров, выполненных работ и оказанных услуг. Согласно пункту 1 статьи 4 названного закона облагаемый оборот определяется на основе стоимости реализуемых товаров (работ, услуг), исходя из применения цен и тарифов, без включения в них налога на добавленную стоимость. В облагаемый оборот включаются также любые полученные предприятиями денежные средства, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг).
Из материалов дела усматривается, что получатель платежа от ООО "Петропавловскнефтепродукт" — МП ТОО "Фаст" — НДС с указанной суммы учел при уплате налогов за соответствующий период и реально уплатил НДС в бюджет.
По указанию МП ТОО "Фаст" ООО "Петропавловскнефтепродукт" перевело платеж по договору комиссии N 17-95-к от 04.10.95 на счет ООО "Группа", с которым МП ТОО "Фаст" заключило два договора ссуды. Поэтому для ООО "Группа" эти суммы были ссудой, не облагающейся НДС.
Указанные денежные средства не относятся к оборотам по реализации товаров (работ, услуг), их получение не связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг). Из смысла Указа Президента РФ от 22.12.93 N 2270 также не следует, что в облагаемый оборот подлежат включению возвратные (заемные) денежные средства.
При изложенных обстоятельствах указанные денежные средства правомерно не были включены предприятием в оборот, подлежащий обложению налогом на добавленную стоимость. У налоговых органов оснований для взыскания в этом случае финансовых санкций не имелось.
С учетом изложенного решение суда от 14.08.97 по п. 3 подлежит отмене, в остальной части решение суда законно и обоснованно.
Руководствуясь ст. 174, п. 2, ст. 175 АПК РФ, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 14.08.97 по делу N А56-9607/97 отменить в части отказа в удовлетворении исковых требований о признании недействительным решения ГНИ в части пп. 2.1, 2.2, 2.3 в части невключения в облагаемый оборот заемных денежных средств.
Признать недействительным решение ГНИ по Московскому району Санкт-Петербурга N 06-3419 от 02.06.97 в части применения к ООО "Группа" финансовых санкций по пп. 2.1, 2.2, 2.3 в части невключения в облагаемый оборот заемных денежных средств.
В остальной части решение суда оставить без изменения.

Председательствующий ЗАКОРДОНСКАЯ Е.П.

Судьи КЛИРИКОВА Т.В. ПЕТРЕНКО А.Д.