При новом рассмотрении дела о признании недействительным привлечения предприятия к налоговой ответственности за неудержание подоходного налога с физических лиц суду необходимо проверить утверждение предприятия о том, что на оплату переданных физическим лицам квартир направлялись средства, причитающиеся физическим лицам как акционерам предприятия в качестве дивидендов, с лицевых счетов этих физических лиц

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 05.11.1997 N А52-1732/97/2

от 5 ноября 1997 года
Дело N А52-1732/97/2

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Корпусовой О.А., судей Дмитриева В.В., Почечуева И.П., при участии в заседании от истца — адвокаты Сидельников И.Н., Шестопалов В.Г. (ордер N 2249 от 20.10.97), директор Шуев В.М., гл. бухгалтер Терских Т.С., от ответчика — не явились, рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу закрытого акционерного общества "Гарант ЛТД" на решение от 30.06.97 (судьи Циттель С.Г., Разливанова Т.А., Иванов Ю.И.) и постановление апелляционной инстанции от 26.08.97 (судьи Фокин В.В., Манясева Г.И., Хохлов Д.В.) Арбитражного суда Псковской области по делу N А52-1732/97/2,

УСТАНОВИЛ:

ЗАО "Гарант ЛТД" обратилось в Арбитражный суд Псковской области с иском к Государственной налоговой инспекции по г. Пскову (далее — ГНИ) о признании недействительным решения от 12.05.97 N 5204 в части абзацев 1, 2, 4 пункта 1, которыми истец был привлечен к ответственности за неудержание подоходного налога с физических лиц.
Решением арбитражного суда от 30.06.97 в иске отказано.
Постановлением апелляционной инстанции от 26.08.97 того же суда решение оставлено без изменения.
В кассационной жалобе истец просит отменить решение суда первой инстанции и постановление апелляционной инстанции, ссылаясь на следующее:
— истец по договорам уступки прав от 10.06.96 и 14.08.96 передал права долевого участия в строительстве своим акционерам Трусову А.И. и Шуеву В.М.;
— после заключения договоров об уступке прав, Трусов А.И. и Шуев В.М. подали письменные заявления в ЗАО "Гарант ЛТД" о внесении причитающихся им дивидендов в качестве взноса дольщика за строительство домов;
— Трусов А.И. и Шуев В.М. подали в ЗАО "Гарант ЛТД" письменные заявления о применении льготы и уменьшении их совокупного дохода на суммы, направленные ими как дольщиками на строительство домов, в соответствии с подпунктом "в" пункта 6 статьи 3 Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" (далее по тексту — Закон);
— этот пункт "в" суд неправильно истолковал в своем решении, когда указал, что оплата за квартиры была произведена не физическими лицами, а ЗАО "Гарант ЛТД".
В отзыве на кассационную жалобу ГНИ отклонила доводы истца, сославшись на подпункт "в" пункта 14 Инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 29.06.95 N 35, и просила оставить решение и постановление без изменения.
Суд кассационной инстанции считает решение и постановление, принятые по настоящему делу, подлежащими отмене, а дело — направлению на новое рассмотрение.
В исковом заявлении ЗАО "Гарант ЛТД" оспаривает применение следующих финансовых санкций на основании статьи 22 Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц": своевременно неудержанный подоходный налог — 153308633 рубля, штраф — 15330863 рубля и 16192833 рубля пеней. При рассмотрении дела судом первой и апелляционной инстанций не исследовался и не нашел отражения в мотивировочной части решения вопрос, касающийся взыскания пеней. При новом рассмотрении дела суду необходимо оценить правомерность начисления пеней на сумму неудержанного налога исходя из состава правонарушения, предусмотренного абзацем вторым статьи 22 Закона.
Льгота, предусмотренная подпунктом "в" пункта 6 статьи 3 Закона, предоставляется физическим лицам, "являющимся застройщиками либо покупателями". Позиция истца, ссылающегося на правомерность применения льготы, представляется противоречивой, поскольку ЗАО "Гарант ЛТД" ссылается одновременно на цессию (уступку права требования квартиры) и продажу истцом квартир Трусову А.И. и Шуеву В.М. При принятии решения суд не произвел правовой квалификации правоотношений, сложившихся между ЗАО Трест N 44, ЗАО "Гарант ЛТД" и физическими лицами Трусовым А.И. и Шуевым В.М., ограничившись указанием, что договоры на приобретение квартир от 01.07.96 не соответствуют договорам купли-продажи недвижимости ни по форме, ни по содержанию. Такая правовая квалификация должна быть проведена при новом рассмотрении дела.
Между документами — договорами долевого участия в строительстве от 15.05.96 (листы дела 37, 47), договорами на приобретение квартир от 01.07.96 (листы дела 31, 41), договорами цессии от 10.07.96 (лист дела 48) и от 14.08.96 (лист дела 39), актами приема-передачи от 10.07.96 (лист дела 49) и от 14.08.96 (лист дела 40) — имеются те же противоречия, что и в позиции истца, которые должны быть устранены путем мотивированной оценки представленных доказательств для установления фактических взаимоотношений сторон по вышеуказанным договорам.
При рассмотрении дела не получил должной оценки довод истца о наличии цессии между ЗАО "Гарант ЛТД" и физическими лицами. Необходимо учитывать, что договор на долевое участие в строительстве включает в себя комплекс правоотношений между дольщиком и застройщиком. Если имела место цессия (уступка права требования), предполагающая безусловную замену лица в обязательстве, то должен был иметь место и перевод долга (обязанности оплатить квартиру) дольщика с обязательного согласия кредитора ЗАО "Трест N 44" в силу статей 384, 391 Гражданского кодекса Российской Федерации. При оценке цессии суду следует обратить внимание на то, что в договоре цессии с Шуевым В.М. от 14.08.96 имеется запись о согласовании с ЗАО "Трест N 44" за подписью неустановленного лица и печатью Общего отдела треста (лист дела 39). В договоре цессии с Трусовым А.И. от 10.06.96 такой записи не имеется (лист дела 48).
Вышеуказанная оценка необходима для определения того, можно ли отнести Шуева В.М. и Трусова А.И. к застройщикам и покупателям квартир в смысле подпункта "в" пункта 6 статьи 3 Закона и имеют ли они право на налоговую льготу. Также подлежит оценке ссылка ГНИ на подпункт "в" пункта 14 Инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 29.06.95 N 35 в свете пункта 2 статьи 11 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Согласно указанию в подпункте "в" пункта 6 статьи 3 Закона льгота по подоходному налогу не предоставляется "в случаях, когда оплата… расходов за физических лиц производится предприятиями, учреждениями, организациями за счет своих средств". Вывод суда в решении от 30.06.97, что квартиры были оплачены закрытому акционерному обществу "Трест N 44" истцом, не подтверждается материалами дела. В деле отсутствуют документы о том, кем (ЗАО "Гарант ЛТД" или физическими лицами Трусовым А.И. и Шуевым В.М.), в какие сроки, на основании каких платежных документов денежные средства за квартиры перечислялись ЗАО "Трест N 44" как застройщику. При новом рассмотрении дела суду необходимо проверить соответствие утверждения истца, что на оплату квартир направлялись денежные средства, причитающиеся акционерам ЗАО "Гарант ЛТД" Трусову А.И. и Шуеву В.М. в качестве дивидендов с лицевых счетов этих физических лиц, отражению фактической оплаты квартир в бухгалтерском учете и первичных документах, так как этот довод истца документально не подтвержден, не опровергнут и судом не проверен. В деле также отсутствуют документы ЗАО "Гарант ЛТД" о распределении чистой прибыли за 1996 год и выплате дивидендов акционерам.
При новом рассмотрении дела суду первой инстанции также следует решить вопрос о взыскании расходов по государственной пошлине по кассационной жалобе.
Руководствуясь статьей 174, пунктом 3 статьи 175 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение от 30.06.97 и постановление апелляционной инстанции от 26.08.97 Арбитражного суда Псковской области по делу N А52-1732/97/2 отменить.
Дело передать на новое рассмотрение в первую инстанцию того же суда.

Председательствующий КОРПУСОВА О.А.

Судьи ДМИТРИЕВ В.В. ПОЧЕЧУЕВ И.П.