Согласно нормам Налогового кодекса Российской Федерации выплаты муниципальному служащему, предусмотренные Законом области, не должны включаться в налоговую базу при исчислении налога на доходы физических лиц и единого социального налога

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 07.08.2006 N Ф08-3361/2006-1449А по делу N А53-1665/2006-С6-48

от 7 августа 2006 года
Дело N Ф08-3361/2006-1449А
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа в отсутствие в судебном заседании заявителя — Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Ростовской области и заинтересованного лица — Генеральской сельской администрации Родионово-Несветайского района Ростовской области, надлежаще извещенных о времени и месте судебного заседания и заявивших ходатайства о рассмотрении дела в отсутствие своих представителей, рассмотрев кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Ростовской области на решение от 06.04.2006 Арбитражного суда Ростовской области по делу N А53-1665/2006-С6-48, установил следующее.
Генеральская сельская администрация Родионово-Несветайского района (далее — администрация) обратилась в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением о признании незаконным решения от 23.01.2006 N 3 Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Ростовской области (далее — инспекция) о привлечении к налоговой ответственности в соответствии с пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 1534 рублей 57 копеек за неполную уплату единого социального налога и статьей 123 Кодекса в виде штрафа в сумме 2431 рубля за неполное перечисление налога на доходы физических лиц, а также доначислении единого социального налога в сумме 7672 рублей 86 копеек и 719 рублей 20 копеек пени за его неуплату, 12157 рублей налога на доходы физических лиц и 1328 рублей 71 копейку пени.
Решением суда от 06.04.2006 заявленные требования удовлетворены в полном объеме. Решение мотивировано тем, что в соответствии с действующим законодательством ежемесячные компенсационные выплаты муниципальным служащим, установленные Законом Ростовской области от 29.12.97 N 55-ФЗ "О муниципальной службе в Ростовской области", не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом.
Законность и обоснованность судебного акта в апелляционной инстанции не проверялись.
В Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа обратилась налоговая инспекция с кассационной жалобой, в которой просит решение суда отменить как принятое с нарушением норм материального права вследствие неверного толкования пункта 3 статьи 217 и подпункта 2 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса Российской Федерации. Понятие компенсации и перечень случаев предоставления гарантий и компенсаций, связанных с исполнением трудовых обязанностей, установлены Трудовым кодексом Российской Федерации. Поскольку предоставляемые государственным и муниципальным служащим в соответствии с областными законами Ростовской области компенсации не связаны с возмещением затрат в связи с выполнением ими трудовых обязанностей, то подпункт 2 пункта 1 статьи 238 Кодекса в отношении таких выплат не применяется.
Отзыв на кассационную жалобу не представлен.
Изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа считает, что жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.
Как видно из материалов дела, налоговая инспекция провела выездную налоговую проверку администрации по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налога на доходы физических лиц и иных налогов за период с 01.01.2003 по 06.12.2005.
В ходе проверки установлен факт неполной уплаты налога на доходы физических лиц и единого социального налога в связи с невключением в налоговую базу ежемесячных выплат на питание и ежегодных выплат на лечение муниципальным служащим администрации.
По результатам проверки составлен акт от 26.12.2005 N 151 и вынесено решение от 23.01.2006 о привлечении администрации к налоговой ответственности на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату единого социального налога в виде штрафа в сумме 1534 рублей 57 копеек и на основании статьи 123 Кодекса за неправомерное неперечисление сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, в виде штрафа в сумме 2431 рубля. Указанным решением администрации предложено уплатить 7672 рубля 86 копеек единого социального налога, 719 рублей 20 копеек пеней за его несвоевременную уплату, а также 12157 рублей налога на доходы физических лиц и 1328 рублей 71 копейку пени.
Признавая недействительным решение налоговой инспекции, суд первой инстанции исходил из того, что спорные выплаты, произведенные администрацией своим работникам, не подлежат включению в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу, поскольку освобождаются от налогообложения в соответствии с пунктом 1 статьи 217 и подпунктом 1 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса Российской Федерации.
При рассмотрении спора суд обоснованно руководствовался следующим.
Законодательное регулирование вопросов муниципальной службы осуществляется субъектами Российской Федерации в соответствии с Конституцией Российской Федерации, Федеральным законом от 28.08.95 N 154-ФЗ "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации", Федеральным законом от 08.01.98 N 8-ФЗ "Об основах муниципальной службы в Российской Федерации", другими федеральными законами.
Пунктом 3 статьи 28 Закона Ростовской области от 29.12.97 N 55-ЗС "О муниципальной службе в Ростовской области" установлено, что муниципальному служащему за счет средств бюджета соответствующего муниципального образования выплачиваются ежемесячное компенсационное пособие в сумме пяти минимальных размеров оплаты труда и ежегодная компенсация на лечение в размере двух должностных окладов.
Таким образом, законодательством Российской Федерации, которое включает и Закон Ростовской области от 29.12.97 N 55-ЗС, гарантированы дополнительные выплаты муниципальным служащим в виде компенсационных выплат на лечение и питание.
В пункте 3 статьи 217 и подпункте 2 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса Российской Федерации перечислены виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).
Освобождение от налогообложения компенсационных выплат муниципальным служащим в связи с нахождением на государственной службе и выплат на лечение и питание данной правовой нормой прямо не предусмотрено.
Вместе с тем в соответствии с пунктом 1 статьи 217 Кодекса не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат налогообложению единым социальным налогом государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления.
Суд обоснованно указал на то, что из смысла названных норм следует, что выплаты муниципальному служащему, предусмотренные Законом Ростовской области от 29.12.97 N 55-ЗС, не должны включаться в налоговую базу при исчислении налога на доходы физических лиц и единого социального налога.
При указанных обстоятельствах доводы кассационной жалобы не могут быть приняты во внимание и основания для отмены или изменения обжалуемого судебного акта отсутствуют.
Руководствуясь статьями 274, 286 — 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение от 06.04.2006 Арбитражного суда Ростовской области по делу N А53-1665/2006-С6-48 оставить без изменения, а кассационную жалобу — без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.