Стадии взыскания налога за счет обращения взыскания на иное имущество налогоплательщика предшествует стадия взыскания задолженности по платежам в бюджет за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банках. Иной порядок является нарушением установленной Налоговым кодексом Российской Федерации процедуры взыскания задолженности налоговым органом

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 19.04.2004 N Ф08-1304/04-545А по делу N А32-12822/2003-5/402

Дело N А32-12822/2003-5/402

Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа в составе председательствующего Рудь Г.В., судей Бобровой В.А., Дорогиной Т.Н. (докладчик), при участии в судебном заседании от заявителя — закрытого акционерного общества "Факел" — Горбатенко С.А. (доверенность от 03.06.03), от заинтересованного лица — Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 2 по г. Краснодару — Каминского В.А. (доверенность от 26.11.03), рассмотрев кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 2 по г. Краснодару на решение от 15.12.03 (судья Очеретяная В.И.) Арбитражного суда Краснодарского края по делу N А32-12822/2003-5-402, установил следующее.
Закрытое акционерное общество "Факел" (далее — общество) обратилось в арбитражный суд Краснодарского края к Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 2 по г. Краснодару (далее — налоговая инспекция) с заявлением о признании недействительными решения налоговой инспекции от 17.06.03 N 64 о взыскании налога (сбора), пени и (или) присужденного штрафа за счет имущества общества и постановления налоговой инспекции от 17.06.03 N 59 о взыскании налога (сбора), пени и (или) присужденного штрафа за счет имущества общества.
Решением от 15.12.03 заявленные обществом требования удовлетворены. Судебный акт мотивирован тем, что налоговой инспекцией не соблюдена процедура бесспорного взыскания налогов (сборов) и пени с налогоплательщика, поскольку налоговой инспекцией не представлены в полном объеме доказательства отправления требований и решений о взыскании налогов (сборов) и пени за счет денежных средств предприятия налогоплательщику, доказательства передачи инкассовых поручений в банк и их не исполнения банком.
В апелляционном порядке решение суда не проверялось.
Налоговая инспекция обратилась с кассационной жалобой, в которой просит отменить решение суда от 15.12.03 и принять новый судебный акт. По мнению подателя кассационной жалобы, решение и постановление о взыскании налога (сбора), пени и (или) присужденного штрафа за счет имущества налогоплательщика принято в соответствии с требованиями налогового законодательства. Податель жалобы указывает, что все обстоятельства, имеющие значение для дела, в части несвоевременной оплаты налогов и сборов по установленным законодательством срокам, установлены судом первой инстанции, и поэтому нарушение налоговой инспекцией процессуальных требований не может служить причиной для признания оспариваемых решения и постановления недействительными.
Отзыв на кассационную жалобу не представлен. В судебном заседании представитель налоговой инспекции поддержал доводы кассационной жалобы, представитель общества просил оставить решение суда без изменения как законное и обоснованное.
Изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы, выслушав представителей сторон, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа считает, что кассационная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.
Как видно из материалов дела, налоговая инспекция 17.06.03 вынесла решение N 64 и постановление N 59 о взыскании налога (сбора), пени и (или) присужденного штрафа в сумме 1 180 668 рублей 88 копеек за счет имущества общества.
На основании постановления налоговой инспекции от 17.06.03 N 59 судебным приставом-исполнителем межрайонного подразделения службы судебных приставов г. Краснодара 20.06.03 в отношении общества возбуждено исполнительное производство.
Не согласившись с указанными решением и постановлением налоговой инспекции, общество обратилось в суд с настоящим заявлением.
Налоговое законодательство детально регламентирует процедуру бесспорного взыскания задолженности по налогам и сборам.
В соответствии со статьей 45 Налогового кодекса Российской Федерации неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налогов является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.
В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок, взыскание налога с налогоплательщиков, являющихся юридическими лицами, производится за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банках, в порядке, предусмотренном статьей 46 Налогового кодекса Российской Федерации, а также путем взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьей 47 Налогового кодекса Российской Федерации.
При этом взыскание налога производится по решению налогового органа (решения о взыскании) путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика, инкассового поручения (распоряжения) на списание и перечисление в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды) необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (пункт 2 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации).
Согласно пункту 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.
При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика в соответствии со статьей 47 Кодекса (пункт 7 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации).
В соответствии с пунктом 1 статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации взыскание налога за счет имущества налогоплательщика-организации производится по решению руководителя налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю.
Таким образом, стадии взыскания налога за счет обращения взыскания на иное имущество налогоплательщика предшествует стадия взыскания задолженности по платежам в бюджет за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банках. Иной порядок является нарушением установленной Налоговым кодексом Российской Федерации процедуры взыскания задолженности налоговым органом. Взыскание налогов за счет имущества предприятия возможно только как следующий за взысканием налогов за счет денежных средств на банковских счетах шаг, допустимый лишь при условии, что денежных средств на счете не обнаружено либо их недостаточно для того, чтобы в полном объеме погасить всю сумму налоговой задолженности.
Как следует из материалов дела, основаниями для вынесения оспариваемых решения и постановления явилось неисполнение налогоплательщиком требований от 17.06.03 N 21246, от 09.04.03 N 5940, от 19.05.03 N 7835, от 02.06.03 N 11394 и отсутствие информации о счетах налогоплательщика в банках.
Суд первой инстанции указал, что доказательств отправки (вручения) налогоплательщику требования от 17.06.03 N 21246, как и самого текста требования, налоговой инспекцией не представлено.
Суд кассационной инстанции не принимает довод налоговой инспекции о представлении указанного требования суду первой инстанции на обозрение, так как он не подтверждается материалами дела.
Требованием от 09.04.03 N 5940 (направленным налогоплательщику 09.04.03) обществу предложено в срок до 19.04.03 уплатить задолженность по налогам в сумме 409 701 рубля 98 копеек и пени в сумме 38 345 рублей 99 копеек. В связи с неисполнением указанного требования в полном объеме налоговая инспекция 08.05.03 вынесла решение N 6460 о взыскании налогов в сумме 218 312 рублей 51 копейки и пени в сумме 38 231 рубля 44 копеек за счет денежных средств общества на счетах в банках. Указанное решение направлено налогоплательщику в первом случае 20.05.03 (л.д. 82), во втором случае — другому юридическому лицу — ООО ТД "Факел" 24.05.03 (л.д. 113-114). Суд первой инстанции указал, что для исполнения данного требования суду предъявлено только два инкассовых поручения: от 14.05.03 N 24081 на списание 13 рублей 90 копеек и от 14.05.03 N 24082 на списание 137 рублей 86 копеек.
Требованием от 19.05.03 N 7835 (направленным в первом случае другому юридическому лицу ООО ТД "Факел" 24.05.03 (л.д. 70), во втором случае налогоплательщику 20.05.03 (л.д. 119-120)) обществу предложено в срок до 29.05.03 уплатить задолженность по налогам в сумме 361 253 рублей 37 копеек и пене в сумме 7 000 рублей 57 копеек. В связи с неисполнением указанного требования в полном объеме налоговая инспекция 09.06.03 вынесла решение N 8397 о взыскании налогов в сумме 267 338 рублей 58 копеек и пени в сумме 7 000 рублей 53 копеек за счет денежных средств общества на счетах в банках. Указанное решение по утверждению налоговой инспекции направлено налогоплательщику в первом случае 13.06.03 (л.д. 84), во втором случае — 19.06.03 (л.д. 121-122). Судом первой инстанции обоснованно установлено неподтверждение достоверными доказательствами факта отправления решения. Суд первой инстанции указал, что для исполнения данного требования суду представлены инкассовые поручения: от 11.06.03 N 31518 на списание 5 781 рубля 13 копеек, от 11.06.03 N 31519 на списание 164 956 рублей 58 копеек, от 11.06.03 N 31521 на списание 10 503 рублей, от 11.06.03 N 31522 на списание 378 рублей 51 копейки, от 11.06.03 N 31523 на списание 796 рублей 68 копеек.
Требованием от 02.06.03 N 11394 обществу предложено в срок до 12.06.03 уплатить задолженность по налогам в сумме 1 389 808 рублей 86 копеек и пене в сумме 26 063 рублей 54 копеек. Доказательств обращения взыскания указанной задолженности за счет денежных средств общества и выставления инкассовых поручений налогоплательщику по данному требованию налоговым органом не представлено.
Вывод суда первой инстанции о том, что налоговой инспекцией не соблюдена процедура бесспорного взыскания налогов (сборов) и пени с налогоплательщика, поскольку налоговой инспекцией не представлены в полном объеме доказательства отправления отдельных требований и решений о взыскании налогов (сборов) и пени за счет денежных средств предприятия налогоплательщику, доказательства передачи инкассовых поручений в банк и их не исполнения банком, является обоснованным.
Довод налоговой инспекции об отсутствии информации о расчетных счетах налогоплательщика правомерно не принят судом первой, так как опровергается сопроводительным письмом налогового органа к оспариваемому постановлению.
Суд кассационной инстанции не принимает довод подателя жалобы о том, что решение и постановление о взыскании налога (сбора), пени и (или) присужденного штрафа за счет имущества налогоплательщика принято в соответствии с требованиями налогового законодательства, поскольку он не соответствует обстоятельствам дела.
Довод подателя жалобы о том, что недоимка имела место и потому процессуальные нарушения не могут иметь значения в данном случае, не принимается судом кассационной инстанции, поскольку принудительное взыскание налогов, пени за счет имущества возможно только с соблюдением процессуальных гарантий, предусмотренных законом, не соблюдение этих норм влечет нарушение прав налогоплательщика.
При указанных обстоятельствах оснований для отмены или изменения решения не имеется.
Нормы права при разрешении спора применены судом правильно, нарушений процессуальных норм, влекущих отмену судебных актов (статья 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), из материалов дела не усматривается.
Согласно требованиям статей 102, 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и статьи 5 Закона Российской Федерации "О государственной пошлине" судебные расходы по делу относятся на налоговую инспекцию, освобожденную от судебных расходов.
Руководствуясь статьями 274, 286 — 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа

постановил:

решение от 15.12.03 Арбитражного суда Краснодарского края по делу N А32-12822/2003-5/402 оставить без изменения, а кассационную жалобу — без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий Г.В.РУДЬ

Судьи В.А.БОБРОВА Т.Н.ДОРОГИНА