Два условия, при которых не начисляются страховые взносы на выплаты страхователем страховщику, за счет которых формируется страховая премия: отсутствие у работодателя (страхователя) задолженности по платежам в Пенсионный фонд и отсутствие в договоре добровольного медицинского страхования условия о возможности осуществления страховщиком страховых выплат застрахованным лицам без наступления страхового случая

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 17.07.2001 N Ф08-2144/2001

от 17 июля 2001 года
Дело N Ф08-2144/2001

(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Северо — Кавказского округа при участии в судебном заседании представителей отделения Пенсионного фонда Российской Федерации по Краснодарскому краю (далее — отделение Пенсионного фонда России), ЗАО "Краснодарэконефть", рассмотрев кассационную жалобу отделения Пенсионного фонда России на решение от 01.03.2001 и постановление апелляционной инстанции от 26.04.2001 Арбитражного суда Краснодарского края по делу N А32-5022/2000-33/85-42/374, установил следующее.
Постановлением кассационной инстанции от 14.09.2000 отменено решение арбитражного суда от 16.05.2000, дело передано на новое рассмотрение.
Решением арбитражного суда от 01.03.2001, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции, удовлетворен иск ЗАО "Краснодарэконефть" о признании недействительным требования отделения Пенсионного фонда России от 10.03.2000 N 2 в части доначисления 144555 руб. 64 коп. страховых взносов и 67132 руб. 23 коп. пени. В признании недействительным требования от 10.03.2000 N 2 в части доначисления 2319 руб. 36 коп. страховых взносов и 1083 руб. 77 коп. пени в иске отказано.
Определением арбитражного суда от 01.03.2001 исковое требование ЗАО "Краснодарэконефть" о понуждении отделения Пенсионного фонда России произвести зачет в счет текущих и будущих платежей 215091 руб. выделено в отдельное производство.
В кассационной жалобе на решение арбитражного суда и постановление апелляционной инстанции отделение Пенсионного фонда России просит обжалуемые судебные акты отменить как принятые с нарушением норм материального и процессуального права и передать дело на новое рассмотрение, поскольку судом не учтено наличие задолженности у плательщика перед Пенсионным фондом России, а также то обстоятельство, что расходы по туристической поездке входят в состав фонда заработной платы.
Изучив материалы дела и выслушав представителей сторон, Федеральный арбитражный суд Северо — Кавказского округа считает решение арбитражного суда и постановление апелляционной инстанции подлежащими отмене в части по следующим основаниям.
Как видно из материалов дела, отделением Пенсионного фонда России проведена документальная проверка ЗАО "Краснодарэконефть" по уплате страховых взносов в Пенсионный фонд России в период с 01.01.98 по 31.12.99, по результатам которой составлен акт от 16.02.99 N 842, согласно которому доначислено 147180 руб. страховых взносов и начислено 68351 руб. пени, установлен штраф в размере 27208 руб. за сокрытие (занижение) суммы оплаты труда.
Основанием для доначисления сумм страховых взносов и соответствующих им пеней послужило неначисление предприятием следующих сумм страховых взносов: 140161 руб. 64 коп. задолженности по страховым взносам по договорам добровольного медицинского страхования своих работников (далее — договоры ДМС своих работников) в 1998 и 1999 годах (81468 руб. и 58693 руб. 64 коп. задолженности соответственно); 2900 руб. задолженности по страховым взносам, начисленным на сумму 10000 руб. расходов, понесенных в связи с выездом на отдых группы работников; 2319 руб. 36 коп. задолженности по страховым взносам на единовременные выплаты работающим пенсионерам при их увольнении с предприятия.
Удовлетворяя иск о признании недействительным требования отделения Пенсионного фонда России от 10.03.2000 N 2 об уплате ЗАО "Краснодарэконефть" 140161 руб. 64 коп. задолженности по страховым взносам по договорам добровольного медицинского страхования своих работников в 1998 и 1999 годах, арбитражный суд исходил из того обстоятельства, что по договорам ДМС своих работников от 16.05.98 и 10.02.99 NN 1798LM и 1799LM ЗАО "Краснодарэконефть" (страхователь) осуществляло расчеты с юридическим лицом — ОАО "Страховое общество газовой промышленности" (далее — ОАО "СОГАЗ"), являвшегося страховщиком, и не осуществляло никаких выплат своим работникам. Суд указал, что также отсутствуют доказательства того, что страховщик осуществлял по указанным договорам ДМС какие-либо выплаты застрахованным лицам — работникам страхователя.
При этом арбитражный суд не применил подлежащие применению положения пункта 19 "Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации", утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 07.05.97 N 546. Согласно данному пункту Перечня, суммы страховых платежей (взносов), выплачиваемых организацией по договорам добровольного медицинского страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, договорам добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного или утраты застрахованным трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей, не начисляются при условии отсутствия у работодателя задолженности по платежам в Пенсионный фонд Российской Федерации и если указанные договоры не предусматривают страховых выплат застрахованным без наступления страхового случая.
Арбитражный суд не учел особенности договора добровольного страхования работников, при котором сторонами по договору являются страховщик и страхователь, а выгодоприобретателем (бенефициаром) — застрахованное лицо. При этом страховая сумма (лимит ответственности страховщика), в данном случае предельная стоимость оказанных застрахованному лицу медицинских услуг, определяется размером уплаченной страхователем страховщику страховой премии.
Так, по договорам ДМС работников ЗАО "Краснодарэконефть" от 16.05.98 и 10.02.99 NN 1798LM и 1799LM страховая премия составила 550000 руб., а страховая сумма — 500000 руб.
Перечень установил два условия, при которых не начисляются страховые взносы на выплаты страхователем страховщику, за счет которых формируется страховая премия: отсутствие у работодателя (страхователя) задолженности по платежам в Пенсионный фонд России и отсутствие в договоре ДМС условия о возможности осуществления страховщиком страховых выплат застрахованным лицам без наступления страхового случая. Только совокупность двух указанных условий освобождает работодателя от начисления страховых взносов по перечисленным страховщику денежным средствам.
Как видно из материалов дела, у ЗАО "Краснодарэконефть" имелась задолженность перед Пенсионным фондом России по уплате страховых взносов и пени в 1998 году, в связи с чем отделением Пенсионного фонда России обоснованно доначислено 81468 руб. страховых взносов и соответствующая пеня. У арбитражного суда отсутствовали основания для признания недействительным требования от 10.03.2000 N 2 в данной части.
В то же время, доводы отделения Пенсионного фонда России о наличии у ЗАО "Краснодарэконефть" задолженности перед Пенсионным фондом России в 1999 году по пени в размере 40861 руб. подлежат отклонению.
Как видно из дела, ЗАО "Краснодарэконефть" выдано платежное поручение от 22.04.99 N 49 акционерному коммерческому банку "Краснодарбанк" на перечисление 40861 руб. в Пенсионный фонд России. Указанные денежные средства были списаны с расчетного счета клиента, однако в Пенсионный фонд России не поступили в связи с недостаточностью денежных средств на корреспондентском счете банка. Поскольку в соответствии с актом сверки с банком Пенсионный фонд России выступил кредитором в отношении указанной суммы, в соответствии со статьей 45 Налогового кодекса Российской Федерации ЗАО "Краснодарэконефть" считается исполнившим надлежащим образом обязанность по уплате указанной суммы в Пенсионный фонд России.
Таким образом, у ЗАО "Краснодарэконефть" не имелось задолженности перед Пенсионным фондом России по уплате страховых взносов и пени в 1999 году, в связи с чем отделением Пенсионного фонда России необоснованно доначислено 58693 руб. 64 коп. страховых взносов и соответствующая пеня. Арбитражный суд правомерно признал недействительным требование от 10.03.2000 N 2 в данной части.
Удовлетворяя иск о признании недействительным требования отделения Пенсионного фонда России от 10.03.2000 N 2 об уплате ЗАО "Краснодарэконефть" 2900 руб. задолженности по страховым взносам, начисленным на сумму 10000 руб. расходов, понесенных в связи с выездом на отдых группы работников в количестве 22 человек, арбитражный суд исходил из того, что отсутствуют доказательства того, что стоимость путевки вошла в оплату труда данных работников.
Однако, как видно из материалов дела и подтверждено представителем ЗАО "Краснодарэконефть" в судебном заседании кассационной инстанции, с суммы доходов (материальных благ) каждого работника, участвующего в туристической поездке, предприятием как налоговым агентом исчислен, удержан и перечислен в бюджет подоходный налог. Отделение Пенсионного фонда России обоснованно указывает на то обстоятельство, что в соответствии со статьей 15 Инструкции о составе фонда заработной платы и выплат социального характера от 10.07.95 N 89 оплата путевок работникам и членам их семей на отдых, экскурсии, путешествия за счет средств предприятия входит в состав фонда заработной платы и выплат социального характера.
При таких обстоятельствах отделением Пенсионного фонда России обоснованно доначислено 2900 руб. страховых взносов, в связи с чем у арбитражного суда отсутствовали основания для признания недействительным требования от 10.03.2000 N 2 в данной части.
Учитывая изложенное и руководствуясь статьями 95, 171, 174, 175 (пунктом 2), 176 и 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо — Кавказского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение от 01.03.2001 и постановление апелляционной инстанции от 26.04.2001 Арбитражного суда Краснодарского края по делу N А32-5022/2000-33/85-42/374 в части признания недействительным требования отделения Пенсионного фонда Российской Федерации по Краснодарскому краю от 10.03.2000 N 2 об уплате 84368 руб. задолженности по страховым взносам и соответствующей пени отменить, в иске в данной части отказать.
В остальной части решение и постановление апелляционной инстанции оставить без изменения.
Взыскать с ЗАО "Краснодарэконефть" в доход бюджета 865 руб. государственной пошлины по иску, апелляционной и кассационной жалобам.
Арбитражному суду Краснодарского края выдать исполнительный лист.
Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и обжалованию не подлежит.