Установление обязанности для предпринимателей исчислять и уплачивать налог на добавленную стоимость ухудшает условия хозяйствования субъектов малого предпринимательства, поскольку на них возлагаются дополнительные обязанности, предусмотренные налоговым законодательством (по ведению налогового учета, составлению счетов-фактур, ведению книги продаж и покупок)

Постановление ФАС Уральского округа от 17.11.2004 N Ф09-4974/04-АК по делу N А76-4004/04

от 17 ноября 2004 года
Дело N Ф09-4974/04-АК
Федеральный арбитражный суд Уральского округа по проверке в кассационной инстанции законности решений и постановлений арбитражных судов субъектов Российской Федерации, принятых ими в первой и апелляционной инстанциях, рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу ИМНС РФ по г. Копейску Челябинской области на решение от 28.05.2004 и постановление апелляционной инстанции от 02.08.2004 Арбитражного суда Челябинской области по делу N А76-4004/04 по заявлению предпринимателя Анцупова Л.Д. к ИМНС РФ по г. Копейску Челябинской области о признании решения недействительным.
В судебное заседание явились представители: заявителя — Домбровская И.В., адвокат, по доверенности от 20.04.2004; налоговой инспекции — Дубинин М.Ю., по доверенности от 31.05.2004.
Процессуальные права и обязанности разъяснены. Отводов составу суда не заявлено. Ходатайств не поступило.

Предприниматель Анцупов Л.Д. обратился в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением к ИМНС РФ по г. Копейску Челябинской области о признании частично недействительным решения от 12.01.2004.
Решением суда от 28.05.2004 заявленные требования частично удовлетворены. Решение налогового органа признано недействительным в части привлечения предпринимателя к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, за неполную уплату налога на добавленную стоимость; по п. 1 ст. 123 НК РФ за неправомерное неперечисление сумм налога на доходы физических лиц, сумм целевого сбора на содержание милиции, благоустройство территории и другие цели; по п. 2 ст. 119 НК РФ за непредставление налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость; по п. 1 ст. 126 НК РФ за непредставление документов; в части предложения уплатить налог на доходы физических лиц в сумме 2158 руб., налог на добавленную стоимость в сумме 1130 руб., страховые взносы на обязательное пенсионное страхование — 5180 руб., целевой сбор на содержание милиции, благоустройство территории — 162 руб., соответствующие суммы пеней.
Постановлением апелляционной инстанции от 02.08.2004 решение суда оставлено без изменения.
Обжалуя судебные акты, налоговый орган настаивает на иной оценке заключенных предпринимателем договоров о совместной деятельности, полагая, что заявителем фактически заключены трудовые договоры с другими предпринимателями, соответственно, Анцупов является налоговым агентом и обязан с доходов, выплаченных своим работникам, удерживать и перечислять налог на доходы, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, целевой сбор на содержание милиции, благоустройство территории и другие цели. Кроме того, налоговый орган не согласен с судебными актами в части выводов по налогу на добавленную стоимость.

Проверив законность судебных актов в порядке ст. 274, 284, 286 АПК РФ, суд кассационной инстанции приходит к следующим выводам.
Как следует из обстоятельств дела, налоговым органом проведена выездная налоговая проверка предпринимателя Анцупова Л.Д. за период с 01.01.2000 по 31.08.2003. По результатам проверки составлен акт N 79 от 13.11.2003 и принято решение от 12.01.2004.
Данное решение явилось предметом настоящего спора.
Спор между сторонами возник по поводу того, что налоговым органом квалифицированы договоры простого товарищества о совместной деятельности, заключенные в 2003 г. предпринимателем Анцуповым Л.Д. с другими предпринимателями, как трудовые. На основании данного вывода налоговый орган считает, что предприниматель, являясь работодателем и выплачивая зарплату своим работникам, как налоговый агент не выполнил свои обязанности по удержанию и перечислению налога на доходы физических лиц, не перечислил страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, не уплатил целевой сбор на содержание милиции, благоустройство и другие цели.
Разрешая спор, арбитражный суд исходил из того, что договоры простого товарищества о совместной деятельности не являются трудовыми, поэтому обязанности налогового агента по удержанию и перечислению налога на доходы физических лиц, плательщика страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и целевого сбора на содержание милиции, благоустройство и другие цели у него отсутствуют.
Выводы суда соответствуют установленным обстоятельствам, представленным доказательствам и закону.
Доводы заявителя жалобы подлежат отклонению, т.к. сводятся к переоценке установленных судом обстоятельств, которая в силу ст. 286 АПК РФ в полномочия суда кассационной инстанции не входит.
Подлежат отклонению и доводы заявителя жалобы относительно обязанности предпринимателя восстановить налог на добавленную стоимость в 4 кв. 2001 г. с остатка товаров в связи с переходом предпринимателя с 01.01.2002 на уплату единого налога на вмененный доход, т.к. налоговое законодательство таких требований не содержит. Является необоснованной ссылка заявителя на пункт 8 ст. 145 НК РФ, который введен в действие Федеральным законом N 57-ФЗ от 29.05.2002, с учетом положений п. 1 ст. 5 НК РФ, с 01.07.2002 и обратной силы не имеет. Кроме того, данная норма закона относится к предпринимателям и юридическим лицам, которые освобождены от обязанностей плательщика налога на добавленную стоимость на основании ст. 145 НК РФ. Предприниматель Анцупов Л.Д. к таковым не относится.
Согласно ст. 9 Федерального закона от 14.06.1995 N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ" в случае, если изменения налогового законодательства создают менее благоприятные условия для субъектов малого предпринимательства по сравнению с ранее действовавшими условиями, то в течение первых четырех лет своей деятельности указанные субъекты подлежат налогообложению в том же порядке, который действовал на момент их государственной регистрации.
Согласно Определению Конституционного Суда РФ от 07.02.2002 N 37-О установленная ст. 143 НК РФ обязанность для предпринимателей с 01.01.2001 исчислять и уплачивать налог на добавленную стоимость ухудшает условия хозяйствования субъектов малого предпринимательства, поскольку на них возлагаются дополнительные обязанности, предусмотренные налоговым законодательством (по ведению налогового учета, составлению счетов-фактур, ведению книги продаж и покупок). Кроме того, включение суммы НДС в стоимость продукции (работ, услуг), реализуемой индивидуальными предпринимателями, увеличивает в итоге ее цену и, тем самым, снижает спрос со стороны покупателей.
Из имеющихся в деле материалов следует, что предприниматель Анцупов Л.Д. зарегистрирован в качестве предпринимателя 14.04.1999. В соответствии с действовавшим на момент его регистрации Законом РФ "О налоге на добавленную стоимость" плательщиком налога на добавленную стоимость он не являлся.
Так как в связи с введением в действие с 01.01.2001 части второй Налогового кодекса РФ предприниматели являются плательщиками налога на добавленную стоимость, на них возложена обязанность по исчислению и уплате в бюджет соответствующих сумм НДС (ст. 143 НК РФ).
В связи с этим, положения ст. 143 НК РФ ухудшают условия хозяйствования для предпринимателя. Таким образом, обязанность по исчислению и уплате НДС у предпринимателя Анцупова Л.Д. до истечения четырех лет с момента государственной регистрации отсутствует.
Учитывая изложенное, оснований для удовлетворения кассационной жалобы не имеется.
Судебные акты по делу являются законными и отмене не подлежат.
Руководствуясь ст. 286, 287, 289 АПК РФ, суд кассационной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

Решение от 28.05.2004 и постановление апелляционной инстанции от 02.08.2004 Арбитражного суда Челябинской области по делу N А76-4004/04 оставить без изменения, кассационную жалобу — без удовлетворения.