Удовлетворяя заявление налогоплательщика о признании недействительным решения налогового органа, суд исходил из отсутствия у банка обязанности удерживать налог с доходов иностранных юридических лиц

Постановление ФАС Уральского округа от 22.07.2004 N Ф09-2897/04-АК по делу N А07-15300/03

от 22 июля 2004 года
Дело N Ф09-2897/04-АК
Федеральный арбитражный суд Уральского округа по проверке в кассационной инстанции законности решений и постановлений арбитражных судов субъектов Российской Федерации, принятых ими в первой и апелляционной инстанциях, рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Управления МНС РФ по Республике Башкортостан на решение от 12.03.04 и постановление апелляционной инстанции от 19.04.04 Арбитражного суда Республики Башкортостан по делу N А07-15300/03.
В судебном заседании приняли участие представители: налогового органа — Жданова Э.М., дов. от 15.07.04; ОАО "Урало-Сибирский банк" — Каминская И.В., дов. от 06.01.04, Горулев Д.П., дов. от 22.12.03.
Права и обязанности разъяснены. Отводов суду не заявлено. Ходатайств не поступило.

ОАО "Урало-Сибирский банк" обратилось в Арбитражный суд Республики Башкортостан с заявлением о признании недействительным решения от 05.09.03 N 193ДСП Управления МНС РФ по Республике Башкортостан.
Решением суда от 12.03.04 требования удовлетворены.
Постановлением апелляционной инстанции от 19.04.04 судебный акт оставлен без изменения.
Управление МНС РФ по Республике Башкортостан с судебными актами не согласно, просит их отменить, в удовлетворении заявленных требований отказать по основаниям, изложенным в кассационной жалобе.

Законность судебных актов проверена в порядке ст. ст. 274, 284, 286 АПК РФ.
Как видно из материалов дела, в ходе выездной налоговой проверки ОАО "Урало-Сибирский банк" (акт от 17.07.2003) налоговым органом выявлено невыполнение банком обязанности по удержанию и перечислению в бюджет налога с доходов иностранных юридических лиц за 2001 год с Banko Bilbao Vizcaya Argentaria SA (Испания) в сумме 1583,13 долларов США и с SWIFT (Бельгия) в сумме 3260 Евро.
По результатам проверки налоговым органом принято решение N 193ДСП от 05.09.03 о привлечении ОАО "Урало-Сибирский банк" к налоговой ответственности по ст. 123 НК РФ в виде штрафа в размере 317 долларов США и 652 Евро, доначислении сумм налога и 84020 руб. пеней.
Удовлетворяя заявленные требования налогоплательщика, суд исходил из отсутствия у банка обязанности удерживать налог с доходов иностранных юридических лиц.
Такой вывод суда соответствует законодательству и обстоятельствам дела.
Согласно ст. 10 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" иностранные юридические лица уплачивают налоги по доходам от дивидендов, процентов, от долевого участия в предприятиях с иностранными инвестициями по ставке 15%, по доходам от использования авторских прав, лицензий, от аренды и по другим видам доходов (кроме доходов от фрахта), источник которых находится на территории Российской Федерации, — по ставке 20%. При этом данный налог от источников в Российской Федерации удерживается лицом, выплачивающим такие доходы.
Статьей 11 этого же Закона установлено, что, если международным договором Российской Федерации или бывшего СССР установлены иные правила, чем те, которые содержатся в настоящем Законе, то применяются правила международного договора.
По кредитному договору ОАО "Урало-Сибирский банк" с Banko Bilbao Vizcaya Argentaria SA (Испания) в 2001 году процентный доход последнего составил 31662,7 долларов США.
В соответствии со ст. 11 Конвенции от 16.12.98 между Правительством РФ и Правительством Королевства Испании "Об избежании двойного налогообложения и предотвращения уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал" проценты, возникающие в одном Договаривающемся Государстве и выплачиваемые резиденту другого Договаривающегося Государства, могут облагаться налогом в другом Государстве. Такие проценты могут также облагаться налогом в том Государстве, в котором они возникают, и в соответствии с законодательством этого Государства. Но, если получатель является лицом, имеющим фактическое право на проценты, взимаемый таким образом налог не должен превышать 5% от общей суммы процентов. Компетентные органы Договаривающихся Государств по взаимному согласию определяют способ применения таких ограничений.
Таким образом, поскольку способ применения таких ограничений не определен, судом сделан правильный вывод об отсутствии обязанности у ОАО "Урало-Сибирский банк" удерживать налог с испанского юридического лица в связи с отсутствием практической реализации возможности взыскания налога.
По двум контрактам ОАО "Урало-Сибирский банк" с обществом "SWIFT" (Бельгия) последнее за поставку двух видов программного обеспечения и осуществление их поддержки получило доход соответственно 15510 евро и 790 евро.
Статьей 12 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Королевства Бельгии от 16.06.95 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращения уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество" предусмотрено, что доходы от авторских прав и лицензий, возникающие в одном Договаривающемся Государстве и выплачиваемые резиденту другого Договаривающегося Государства, облагаются налогом только в этом Государстве, если такой резидент фактически имеет право на такие доходы. Термин "доходы от авторских прав и лицензий" означает вознаграждения любого вида, выплачиваемые за использование или предоставление права использования любой компьютерной программы. Указанные положения не применяются, если лицо, фактически имеющее право на доходы от авторских прав и лицензий, будучи резидентом одного Договаривающегося Государства, осуществляет предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве, в котором возникают эти доходы, через расположенное там постоянное представительство или оказывает независимые услуги в другом Государстве с находящейся там постоянной базы.
Так как доказательств наличия у Общества SWIFT на территории России постоянного представительства или базы в материалах дела не имеется, судом сделан правильный вывод об отсутствии у ОАО "Урало-Сибирский банк" оснований для удержания налога на доходы иностранного юридического лица.
Доводы заявителя кассационной жалобы отклоняется в силу ст. 286 АПК РФ, как направленные на переоценку установленных судом обстоятельств и основанные на неверном толковании законодательства.
С учетом изложенного, ненормативный акт налогового органа правомерно признан недействительным, и оснований для отмены судебных актов не имеется. Кассационная жалоба удовлетворению не подлежит.
Руководствуясь ст. ст. 286, 287, 289 АПК РФ, суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение от 12.03.04 и постановление апелляционной инстанции от 19.04.04 Арбитражного суда Республики Башкортостан по делу N А07-15300/03 оставить без изменения, кассационную жалобу — без удовлетворения.