Когда вексель используется в качестве средства платежа или долгового обязательства, передача векселя не является реализацией в целях налогообложения, поскольку в этом случае вексель не является товаром

Постановление ФАС Центрального округа от 09.10.2007 по делу N А14-646-200725/28

от 9 октября 2007 г.
Дело N А14-646-200725/28
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Центрального округа, рассмотрев кассационную жалобу Межрайонной инспекции ФНС России N 9 по Воронежской области на Решение Арбитражного суда Воронежской области от 29.03.2007 и Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.06.2007 по делу N А14-646-200725/28,

УСТАНОВИЛ:

Открытое акционерное общество "Комбинат хлебопродуктов "Калачеевский" (далее — ОАО "Комбинат хлебопродуктов "Калачеевский") обратилось в Арбитражный суд Воронежской области с заявлением о признании недействительным Решения Межрайонной инспекции ФНС России N 9 по Воронежской области от 11.12.2006 N 1205 в части доначисления налога на добавленную стоимость за 2004 — 2005 гг. в размере 919396 руб., пени за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость в сумме 93647 руб. 81 коп., взыскания штрафа по налогу на добавленную стоимость по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 18387 руб.
Решением Арбитражного суда Воронежской области от 29.03.2007 заявленные требования удовлетворены частично. Признано недействительным Решение Межрайонной инспекции ФНС России N 9 по Воронежской области от 11.12.2006 N 1205 в части доначисления налога на добавленную стоимость за 2004 — 2005 гг. в размере 919396 руб., пени за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость в сумме 93647 руб. 81 коп., взыскания штрафа по налогу на добавленную стоимость в размере 16915 руб. В удовлетворении остальной части требований отказано.
Постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.06.2007 Решение от 29.03.2007 Арбитражного суда Воронежской области оставлено без изменения.
Заявитель кассационной жалобы просит отменить названные судебные акты в части удовлетворенных требований, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального и процессуального права.
Изучив материалы дела, заслушав представителя общества, обсудив доводы жалобы, кассационная инстанция приходит к выводу, что кассационная жалоба удовлетворению не подлежит.
Как видно из материалов дела, Межрайонной инспекцией ФНС России N 9 по Воронежской области по результатам выездной налоговой проверки ОАО "Комбинат хлебопродуктов "Калачеевский", оформленной актом от 13.11.2006 N 122 дсп, принято Решение от 11.12.2006 N 1205 о привлечении общества к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ, в виде штрафа в размере 19661 руб., доначислении к уплате налога на добавленную стоимость в сумме 983463,78 руб. и пени за несвоевременную уплату НДС, размере 102911 руб.
Основанием для доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 919396 руб. послужил вывод налогового органа о том, что в нарушение положений п. 4 ст. 170 Налогового кодекса РФ ОАО "Комбинат хлебопродуктов "Калачеевский" применяло вычеты не только в отношении товаров, приобретаемых для осуществления операций, подлежащих обложению налогом на добавленную стоимость, но и по товарам, приобретенным для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость.
Позиция налогового органа основывается на том, что в проверяемом периоде ОАО "Комбинат хлебопродуктов "Калачеевский" осуществляло реализацию товаров, подлежащих обложению налогом на добавленную стоимость, и реализацию векселей, не облагаемую налогом на добавленную стоимость. Поскольку при расчете векселями с третьими лицами происходит передача на возмездной основе права собственности на вексель от продавца к покупателю, то есть имеется реализация ценных бумаг, не подлежащая в силу пп. 12 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ налогообложению, то, по мнению инспекции, в этом случае возникает необходимость корректировки "входного" налога на добавленную стоимость, заявленного к вычету, исходя из соотношения объемов реализации от операций, подлежащих налогообложению и не подлежащих налогообложению.
Не согласившись с решением налогового органа в указанной части, ОАО "Комбинат хлебопродуктов "Калачеевский" обратилось в суд с настоящим заявлением.
Частично удовлетворяя заявленные требования, суды первой и апелляционной инстанций правомерно исходили из следующего.
В соответствии со ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость являются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
Статьей 39 Налогового кодекса РФ под реализацией товаров, работ или услуг понимается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами, услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а также в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача товаров, работ, услуг на безвозмездной основе.
В силу п. п. 2, 3 ст. 38 Налогового кодекса РФ товаром для целей настоящего Кодекса признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации, при этом под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.
Согласно ст. 128 Гражданского кодекса РФ к объектам гражданских прав относятся в том числе ценные бумаги. Статья 143 Гражданского кодекса устанавливает, что вексель — это вид ценной бумаги, представляющий собой письменное безусловное долговое обязательство векселедателя либо иного указанного в нем плательщика выплатить векселедержателю по истечении оговоренного срока обозначенную в векселе сумму.
Природа векселя такова, что он одновременно сочетает в себе свойства ценной бумаги, долгового обязательства и расчетного средства.
Исходя из специфических свойств векселя, п. 36 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 04.12.2000 N 33 и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 04.12.2000 N 14 "О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с обращением векселей" разъяснено, что в тех случаях, когда одна из сторон обязуется передать вексель, а другая сторона обязуется уплатить за него определенную денежную сумму (цену), к отношениям сторон применяются нормы гражданского законодательства о купле-продаже.
Следовательно, вексель является товаром, а передача его является реализацией в силу ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации в том случае, если право собственности на вексель переходит от одного лица к другому по договору купли-продажи или иному аналогичному ему гражданско-правовому договору, в котором вексель выступает как объект купли-продажи (предмет договора).
Статьей 454 Гражданского кодекса РФ установлено, что по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену). К купле-продаже ценных бумаг и валютных ценностей положения, предусмотренные параграфом 1 гл. 30 Гражданского кодекса РФ, применяются, если законом не установлены специальные правила их купли-продажи.
В случаях, когда вексель используется в качестве средства платежа или долгового обязательства, передача векселя не является реализацией в целях налогообложения, поскольку в этом случае вексель не является товаром.
Как установлено судом и подтверждается материалами дела, за период 2004 — 2005 гг. ОАО "Комбинат хлебопродуктов "Калачеевский" получило от покупателей (ООО "Агрос", ООО "Агропромышленная корпорация ACT Компании М", ООО "Картон Тара", ООО "Калачеевское-2" и др., физических лиц) за поставленные товары (работы, услуги) простые векселя Сбербанка Российской Федерации, которые впоследствии были переданы за приобретенную продукцию третьим лицам (ООО "Агрос", ООО "Шарм", ООО "Т.И.С. Нефть", ООО "ТД "Новый век", ООО "Агроопт-Черноземье", ООО "Деметра", ООО "Регионснаб", СХА "Спутник", ООО "Персона", ООО "Нива", ООО "Каскад" и др.).
При рассмотрении настоящего дела судами первой и апелляционной инстанций установлено, что во всех названных случаях передача векселей производилась по актам приема-передачи с указанием о том, что вексель передается в качестве платы за полученный товар, и со ссылкой на конкретные договоры, по которым производится оплата. Факты передачи векселей в счет расчетов за товары подтверждаются также документами, переданными в ходе налоговой проверки должностным лицам налогового органа (анализ счетов: 26, 58.2, 20, 90, счетами-фактурами), и не отрицаются инспекцией.
Таким образом, материалами дела доказано, что ОАО "Комбинат хлебопродуктов "Калачеевский" не занималось реализацией векселей, а производило оплату за приобретенные товары векселями третьих лиц. Передача векселя поставщику товаров прекращала денежное обязательство по оплате товара, то есть векселя выступали как средство платежа.
Действующее гражданское и налоговое законодательство предусматривает возможность осуществления расчетов по договорам купли-продажи, выполнения работ, оказания услуг путем передачи векселей; соответственно, вексель в данном случае не выступает предметом договора купли-продажи (товаром).
Выводы суда о том, что налогоплательщиком не осуществлялись операции по реализации ценных бумаг, в результате которых мог быть получен доход от их реализации, а имел место расчет между участниками хозяйственной деятельности за проданные и приобретенные товары посредством оплаты векселями, соответствует фактическим обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам.
Отсутствие фактов совершения плательщиком НДС операций по реализации товаров при осуществлении расчетов векселями исключает возникновение у плательщика налога обязанностей по ведению раздельного учета и распределению "входного" НДС, поскольку для этого отсутствуют правовые основания — совершение операций по реализации товаров, не подлежащих налогообложению.
Исходя из изложенного, довод налогового органа о том, что переход права собственности на векселя в результате их передачи иному лицу в счет оплаты товаров (работ, услуг) является операцией — реализацией векселей, не подлежащей налогообложению, в связи с чем следует применять правила п. 4 ст. 170 Налогового кодекса РФ при определении суммы налоговых вычетов по общехозяйственным расходам пропорционально осуществлению операций, подлежащих налогообложению, правомерно отклонен обеими судебными инстанциями, как противоречащий действующему законодательству.
Таким образом, суды правомерно признали недействительным решение инспекции в обжалуемой части.
С учетом изложенного кассационная инстанция считает, что обеими судебными инстанциями дана надлежащая оценка доказательствам, имеющимся в материалах дела, нарушений норм материального и процессуального права, влекущих отмену судебных актов, не усматривается, оснований для переоценки обстоятельств, установленных судебными инстанциями, не имеется, следовательно, жалоба подлежит отклонению.
Руководствуясь п. 1 ч. 1 ст. 287, ст. 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение от 29.03.2007 Арбитражного суда Воронежской области и Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.06.2007 по делу N А14-646-200725/28 об удовлетворении требований ОАО "Комбинат хлебопродуктов "Калачеевский" о признании недействительным Решения Межрайонной инспекции ФНС России N 9 по Воронежской области от 11.12.2006 N 1205 в части доначисления налога на добавленную стоимость за 2004 — 2005 гг. в размере 919396 руб., пени за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость в сумме 93647 руб. 81 коп., взыскания штрафа по налогу на добавленную стоимость в размере 16915 руб. оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции ФНС России N 9 по Воронежской области — без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.