Возмещению на основании отдельной налоговой декларации подлежат суммы налоговых вычетов по НДС, уплаченные для осуществления каждой отдельной экспортной операции, облагаемой по ставке 0 процентов

Постановление ФАС Центрального округа от 14.03.2007 по делу N А23-3793/06А-14-289

от 14 марта 2007 г.
Дело N А23-3793/06А-14-289
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Центрального округа, рассмотрев кассационную жалобу Межрайонной инспекции ФНС России N 3 по Калужской области на Решение Арбитражного суда Калужской области от 04.12.2006 по делу N А23-3793/06А-14-289,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Агрисовгаз" обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным Решения Межрайонной инспекции ФНС России N 3 по Калужской области от 19.07.2006 N 36 в части отказа в возмещении из бюджета налога на добавленную стоимость в сумме 1579185 руб.
Решением Арбитражного суда Калужской области от 04.12.2006 заявленные требования удовлетворены.
Апелляционная жалоба не подавалась.
В кассационной жалобе Межрайонная ИФНС России N 3 по Калужской области просит решение арбитражного суда отменить, как принятое с нарушением норм материального и процессуального права, при этом заявителем изложены доводы только в отношении необоснованности судебного акта в части контракта от 21.02.2005, заключенного с ОАО "Теплицамонтаж" (Республика Беларусь), т.е. в части налога на добавленную стоимость в сумме 377593 руб. Иных доводов представителем инспекции в судебном заседании не заявлено, в связи с чем суд кассационной инстанции проверяет законность судебного акта, исходя из доводов кассационной жалобы.
Проверив материалы дела, выслушав представителей сторон, обсудив доводы жалобы, суд кассационной инстанции находит решение арбитражного суда подлежащим частичной отмене, а дело — направлению на новое рассмотрение по следующим основаниям.
Как следует из материалов дела, 20.04.2006 ООО "Агрисовгаз" представило в Межрайонную инспекцию ФНС России N 3 по Калужской области декларацию по налогу на добавленную стоимость по ставке 0 процентов за март 2006 г. и документы, предусмотренные ст. ст. 165, 172 НК РФ.
По результатам камеральной проверки инспекцией принято Решение от 19.07.2006 N 36, согласно которому признано обоснованным применение ставки 0 процентов по операциям по реализации товаров (работ, услуг) в сумме 18375525 руб., возмещено из бюджета 1236170 руб. налога на добавленную стоимость и отказано в возмещении 1579185 руб.
Основанием для отказа в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 377593 руб. явился вывод инспекции о необоснованности возмещения налога по контракту от 21.01.2005 N 112/00244676/001Д-ОДПР/2005, заключенному с ОАО "Теплицамонтаж" (Республика Беларусь), так как сумма заявленных вычетов выше стоимости товара, отгруженного на экспорт.
Признавая неправомерным отказ в вычетах на указанную выше сумму налога, суд исходил из того, что отгрузка по контракту от 21.01.2005 осуществлялась обществом частями с марта 2005 г. по март 2006 г. и в целом по контракту несоответствия стоимости реализации стоимости израсходованного материала не имеется.
Между тем судом не учтено следующее.
В силу п. 6 ст. 166 НК РФ сумма налога по операциям реализации товаров (работ, услуг), облагаемых в соответствии с п. 1 ст. 164 НК РФ по налоговой ставке 0 процентов, исчисляется отдельно по каждой такой операции в соответствии с порядком, установленным п. 1 этой статьи Кодекса.
Согласно п. 1 ст. 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по операциям реализации товаров (работ, услуг), названным в пп. 1 — 8 п. 1 ст. 164 НК РФ, определяется по итогам каждого налогового периода как сумма налога, исчисляемая в соответствии с п. 6 ст. 166 НК РФ и уменьшенная на сумму налоговых вычетов, указанных в п. 3 ст. 172 Кодекса.
При этом п. 2 ст. 171 и п. 3 ст. 172 НК РФ установлено, что вычеты сумм налога, предъявленных налогоплательщику и уплаченных им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в п. 1 ст. 164 НК РФ, производятся только при представлении в налоговые органы соответствующих документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.
Вычеты сумм налога, предусмотренные данной нормой закона, производятся на основании отдельной налоговой декларации, указанной в п. 6 ст. 164 НК РФ.
Из приведенных норм права следует, что возмещению на основании отдельной налоговой декларации подлежат суммы налоговых вычетов, уплаченные для осуществления каждой отдельной экспортной операции, облагаемой по ставке 0 процентов.
Таким образом, налогоплательщик не только обязан отдельно определить и в отдельной декларации отразить налоговую базу и налог по операциям реализации товаров, облагаемых налоговой ставкой 0 процентов, но и не может уменьшить указанную в этой декларации сумму налога на те вычеты, которые не относятся к товарам (работам, услугам), приобретенным для осуществления операций, включенных в данную декларацию.
Причем налогоплательщик должен подтвердить правомерность применения налоговых вычетов по материальным ресурсам (работам, услугам), используемым при производстве и реализации продукции на экспорт, а принятая плательщиком методика учета "входного" НДС должна обеспечивать правильность исчисления той части уплаченного поставщикам налога, которая соответствует стоимости материальных ресурсов, фактически использованных при производстве и (или) реализации экспортированных товаров.
Учитывая, что судом, исходя из вышеназванных положений, не дана надлежащая оценка выводам инспекции, послужившим основанием для отказа обществу в применении налоговых вычетов в сумме 377593 руб., решение арбитражного суда в данной части, как принятое с нарушением норм материального и процессуального права, подлежит отмене.
При новом рассмотрении суду следует учесть изложенное.
Руководствуясь п. 3 ч. 1 ст. 287, ст. ст. 288, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Калужской области от 04.12.2006 по делу N 23-3793/06А-14-289 в части признания недействительным Решения Межрайонной инспекции ФНС России N 3 по Калужской области от 19.07.2006 N 36 об отказе в возмещении ООО "Агрисовгаз" налога на добавленную стоимость в сумме 377593 руб. отменить и дело в указанной части направить на новое рассмотрение в первую инстанцию того же суда.
В остальной части решение арбитражного суда оставить без изменения.
Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.