Уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и начисление пеней за несвоевременное перечисление указанных платежей исключает доначисление единого социального налога и пеней по нему за неуплату одной и той же суммы

Постановление ФАС Центрального округа от 06.12.2004 N А62-3449/04

от 6 декабря 2004 г.
Дело N А62-3449/04
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Центрального округа, рассмотрев кассационную жалобу Инспекции МНС РФ по Заднепровскому району г. Смоленска на Решение Арбитражного суда Смоленской области от 26.08.2004 по делу N А62-3449/04,

УСТАНОВИЛ:

ЗАО "Смоленский автоагрегатный завод имени В.П.Отрохова АМО ЗИЛ" (далее — Общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным Решения Инспекции МНС РФ по Заднепровскому району г. Смоленска (далее — Инспекция) N 07/219 от 11.06.2004.
Инспекция в свою очередь обратилась в арбитражный суд со встречным заявлением о взыскании с Общества налоговых санкций в размере 1718419 руб., начисленных по Решению Инспекции N 07/219 от 11.06.2004.
Первоначальное и встречное требования рассмотрены в одном производстве.
Решением арбитражного суда от 26.08.2004 признано недействительным Решение Инспекции N 07/219 от 11.06.2004.
В части встречного заявления Инспекции отказано.
В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.
В кассационной жалобе Инспекция просит отменить решение суда первой инстанции по мотивам неправильного применения норм материального права.
В отзыве на кассационную жалобу Общество просит обжалуемый судебный акт оставить без изменения.
Изучив материалы дела, выслушав представителей сторон, обсудив доводы жалобы и отзыва на нее, суд кассационной инстанции находит, что обжалуемое решение суда подлежит частичной отмене.
Из материалов дела следует, что Обществом в Инспекцию представлена налоговая декларация по единому социальному налогу за 2003 год, в которой в строке 0400 был исчислен подлежащий уплате единый социальный налог в сумме 28792338 руб., в строке 0500 были применены вычеты, уменьшающие сумму единого социального налога, зачисляемого в федеральный бюджет, на начисленные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 14491371 руб.
Также 29.03.2004 Обществом была представлена декларация по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2003 год, в которой отражены начисленные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 14491371 руб. и указано, что фактически уплата страховых взносов произошла в сумме 5503078 руб., разница между суммами страховых взносов, уплаченными за расчетный период, и суммой страховых взносов, начисленными за расчетный период, составила 8988292 руб.
Проведя камеральную проверку декларации по единому социальному налогу, работником Инспекции была составлена докладная от 07.05.2004 и руководителем налогового органа было принято Решение N 07/219 от 11.06.2004, согласно которому доначислен единый социальный налог в сумме 8907098 руб., пени — 1814554 руб., а также начислен штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 1781419 руб.
В соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 243 НК РФ сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". При этом сумма вычета, то есть сумма начисленных страховых взносов, не может превышать сумму налога (авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.
Нормами ст. 106 НК РФ определено, что под налоговым правонарушением понимается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние налогоплательщика (действие или бездействие), за которое Налоговым кодексом установлена ответственность.
Судом установлено, что правомерность исчисления заявителем суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2003 год налоговый орган не ставит под сомнение, как не оспаривает и правомерность отражения данных сумм в налоговой декларации.
Согласно п. 1 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога.
Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
В соответствии с нормами ст. 243 НК РФ сумма единого социального налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов, т.е. законодательством о налогах и сборах определено, что уменьшение уплаты налога связано именно с начислением страховых взносов.
Суд обоснованно пришел к выводу, что в действиях налогоплательщика, который правомерно, на основании Налогового кодекса применил при исчислении суммы единого социального налога налоговый вычет на сумму начисленных за тот же период страховых взносов, отсутствуют событие и состав какого-либо налогового правонарушения, и правомерно признал недействительным Решение Инспекции о начислении Обществу штрафных санкций по п. 1 ст. 122 НК РФ и правомерно отказал Инспекции во взыскании штрафных санкций.
Однако при рассмотрении спора о правомерности доначисления недоимки и пени по единому социальному налогу судом необоснованно не приняты во внимание положения п. 3 ст. 243 НК РФ. Данной нормой предусмотрено, что в течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных — для налогоплательщиков — физических лиц) с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.
Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.
По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют разницу между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей, которая подлежит уплате в срок, установленный для представления расчета по налогу.
В случае если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, такая разница признается занижением суммы налога, подлежащего уплате, с 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи по налогу.
Данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей, данные о сумме налогового вычета, которым воспользовался налогоплательщик, а также о суммах фактически уплаченных страховых взносов за тот же период налогоплательщик отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в налоговый орган по установленной форме.
Разница между суммой налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода, и суммами налога, уплаченными в течение налогового периода, подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи налоговой декларации за налоговый период, либо зачету в счет предстоящих платежей по налогу или возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ. В случае если по итогам налогового периода сумма фактически уплаченных за этот период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование) превышает сумму примененного налогового вычета по налогу, сумма такого превышения признается излишне уплаченным налогом и подлежит возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ.
В соответствии со ст. 240 НК РФ налоговым периодом по единому социальному налогу признается календарный год, а отчетными — первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и начисление пеней за несвоевременное перечисление указанных платежей исключает доначисление единого социального налога и пеней по нему за неуплату одной и той же суммы.
Поэтому при новом рассмотрении суду необходимо исследовать обстоятельства, связанные с фактической уплатой страховых взносов на пенсионное страхование за спорный период, начислением и уплатой пеней за несвоевременную уплату страховых взносов и правильно применить нормы права.
Руководствуясь п. 3 ч. 1 ст. 287, ст. 288, ст. 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Смоленской области от 26.08.2004 по делу N А62-3449/04 в части признания недействительным Решения Инспекции МНС РФ по Заднепровскому району г. Смоленска N 07/219 от 11.06.2004 по доначислению единого социального налога в сумме 8907098 руб. и пени в сумме 1814554 руб. отменить.
Дело в отмененной части направить на новое рассмотрение в первую инстанцию Арбитражного суда Смоленской области.
В остальной части Решение арбитражного суда от 26.08.2004 оставить без изменения.
Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.