Сумма единого социального налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов, т.е. законодательством о налогах и сборах определено, что уменьшение уплаты налога связано именно с начислением страховых взносов

Постановление ФАС Центрального округа от 03.12.2004 N А68-АП-169/12-04

от 3 декабря 2004 г.
Дело N А68-АП-169/12-04
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Центрального округа, рассмотрев кассационную жалобу Межрайонной инспекции МНС РФ N 9 по Тульской области на Решение от 28.05.2004 Арбитражного суда Тульской области по делу N А68-АП-169/12-04,

УСТАНОВИЛ:

Инспекция МНС РФ по г. Донскому Тульской области (в настоящее время — Межрайонная инспекция МНС РФ N 9 по Тульской области, далее по тексту — Инспекция) обратилась в арбитражный суд с заявлением к обществу с ограниченной ответственностью "Электрод" (далее по тексту — ООО "Электрод", Общество) о взыскании штрафа за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 и ст. 123 НК РФ, в размере 17399,65 руб., в том числе за неполную уплату единого социального налога — 3949,25 руб. и за неполное перечисление сумм налога на доходы физических лиц — 13389,40 руб.
Решением Арбитражного суда Тульской области от 28.05.2004 заявленные требования удовлетворены в части взыскания с Общества штрафа в размере 5000 руб. В удовлетворении остальной части требований отказано.
В апелляционной инстанции законность принятого решения не проверялась
В кассационной жалобе МИМНС РФ N 9 по Тульской области просит отменить судебный акт в части неудовлетворенных требований, как принятый в нарушение норм материального права.
В соответствии со ст. 286 АПК РФ арбитражным судом кассационной инстанции проверена законность решения суда первой инстанции, исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе.
Изучив материалы дела, рассмотрев доводы жалобы, кассационная инстанция полагает, что обжалуемое решение отмене не подлежит.
Как следует из материалов дела, ИМНС РФ по г. Донскому Тульской области проведена выездная налоговая проверка ООО "Электрод" по вопросу соблюдения законодательства о налогах и сборах в части уплаты единого социального налога за период с 01.01.2001 по 31.12.2002, в части правильности исчисления, удержания, уплаты налога на доходы физических лиц за период с 23.03.2002 по 30.09.2003, по результатам которой составлен акт от 10.10.2003 и принято Решение N 56 от 06.11.2003 о доначислении налогов, пени и штрафа, взыскиваемого по данному делу.
Основанием для применения налоговой ответственности по ЕСН послужило неправомерное, по мнению Инспекции, применение ООО "Электрод" вычета по ЕСН, поскольку страховые взносы предприятием были начислены, но уплата их произведена не в полном объеме, как того требует п. 3 ст. 243 НК РФ.
На основании решения по результатам проверки налогоплательщику 01.12.2003 выставлены требования N N 75-В и 191-Ф об уплате сумм налоговых санкций.
Поскольку в добровольном порядке указанные суммы плательщиком не уплачены, Инспекция обратилась в суд с соответствующим заявлением.
Рассматривая спор по существу, суд отказал в удовлетворении требований налогового органа о взыскании штрафа, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ по ЕСН.
Кассационная инстанция считает правильным указанный вывод суда.
В соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 243 НК РФ сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". При этом сумма вычета, то есть сумма начисленных страховых взносов, не может превышать сумму налога (авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.
Нормами ст. 106 НК РФ определено, что под налоговым правонарушением понимается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние налогоплательщика (действие или бездействие), за которое Налоговым кодексом установлена ответственность.
Правомерность исчисления заявителем суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2002 г. налоговый орган не ставит под сомнение.
В соответствии с нормами ст. 243 НК РФ сумма единого социального налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов, т.е. законодательством о налогах и сборах определено, что уменьшение уплаты налога связано именно с начислением страховых взносов.
Следовательно, в действиях налогоплательщика, который правомерно, на основании Налогового кодекса, применил при исчислении суммы единого социального налога налоговый вычет на сумму начисленных за тот же период страховых взносов, отсутствуют событие и состав какого-либо налогового правонарушения, в силу чего суд правомерно отказал во взыскании штрафной санкции по п. 1 ст. 122 НК РФ.
При таких обстоятельствах судебный акт следует признать законным и обоснованным.
Нарушений процессуального закона, влекущих отмену обжалуемого решения, не установлено.
В силу изложенного кассационная жалоба удовлетворению не подлежит.
Руководствуясь п. 1 ч. 1 ст. 287, ст. 289 Арбитражного процессуального кодекса РФ, суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение от 28.05.2004 Арбитражного суда Тульской области по делу N А68-АП-169/12-04 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции МНС РФ N 9 по Тульской области — без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.