Сумма единого социального налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов, т.е. законодательством о налогах и сборах определено, что уменьшение уплаты налога связано именно с начислением страховых взносов

Постановление ФАС Центрального округа от 02.12.2004 N А62-4950/04

от 2 декабря 2004 г.
Дело N А62-4950/04
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Центрального округа, рассмотрев кассационную жалобу Межрайонной инспекции МНС РФ N 5 по Смоленской области на Решение Арбитражного суда Смоленской области от 07.09.2004 по делу N А62-4950/04,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 3 по Смоленской области (далее — Инспекция) обратилась в арбитражный суд с заявлением к сельскохозяйственному производственному кооперативу племенного хозяйства "Соколинский" (далее — Кооператив) о взыскании налоговой санкции по единому социальному налогу в размере 15645 руб.
Решением Арбитражного суда Смоленской области от 07.09.2004 в удовлетворении требований налогового органа отказано.
В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.
Инспекция обратилась с кассационной жалобой на состоявшийся по делу судебный акт, в которой, ссылаясь на неправильное применение норм материального права, просит его отменить.
Проверив материалы дела, обсудив доводы жалобы, кассационная инстанция не находит оснований для отмены обжалуемого решения.
Как усматривается из материалов дела, Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленной Кооперативом декларации по единому социальному налогу за 2003 г., в ходе которой установлено, что налогоплательщиком в проверяемый период применен налоговый вычет в размере, превышающем сумму фактически уплаченных страховых взносов в Пенсионный фонд РФ.
По результатам проверки налоговым органом принято Решение от 04.06.2004 N 16 о привлечении налогоплательщика к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату сумм налога в виде штрафа в размере 15645 руб. Также Кооперативу предложено уплатить 78226 руб. недоимки по налогу и 1875,07 руб. пени.
Обосновывая указанный ненормативный акт, Инспекция указала на нарушение налогоплательщиком положений абз. 1 п. 3 ст. 243 НК РФ, в силу которой превышение суммы примененного налогового вычета над суммой фактически уплаченного страхового взноса за тот же период признается занижением суммы налога.
В связи с тем что требование об уплате штрафа налогоплательщиком в добровольном порядке исполнено не было, налоговый орган обратился в арбитражный суд с соответствующим заявлением.
Рассматривая спор по существу и отказывая в удовлетворении требований Инспекции, суд правомерно исходил из следующего.
В соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 243 НК РФ сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". При этом сумма вычета, то есть сумма начисленных страховых взносов, не может превышать сумму налога (авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.
Нормами ст. 106 НК РФ определено, что под налоговым правонарушением понимается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, за которое Налоговым кодексом установлена ответственность.
Согласно п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченных сумм налога.
Статья 109 НК РФ предусматривает, что налогоплательщик может быть привлечен к ответственности лишь при наличии события налогового правонарушения и вины, обязанность доказывания которой возложена на налоговый орган.
Судом установлено и подтверждено материалами арбитражного дела, что правомерность исчисления заявителем суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2003 г. налоговый орган не ставит под сомнение, как не оспаривает и правомерность отражения данных сумм в налоговой декларации.
Согласно п. 1 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога.
Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
В соответствии с нормами ст. 243 НК РФ сумма единого социального налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов, т.е. законодательством о налогах и сборах определено, что уменьшение уплаты налога связано именно с начислением страховых взносов.
При таких обстоятельствах суд обоснованно пришел к обоснованному выводу, что в действиях налогоплательщика, который правомерно, на основании Налогового кодекса Российской Федерации, применил при исчислении суммы единого социального налога налоговый вычет на сумму начисленных за тот же период страховых взносов, отсутствуют событие и состав какого-либо налогового правонарушения, и правильно отказал Инспекции во взыскании штрафных санкций по п. 1 ст. 122 НК РФ.
Нарушений требований процессуального законодательства, влекущих отмену обжалуемого решения, кассационной инстанцией не установлено.
Руководствуясь п. 1 ч. 1 ст. 287, ст. 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Смоленской области от 07.09.2004 по делу N А62-4950/04 оставить без изменений, а кассационную жалобу МИМНС РФ N 5 по Смоленской области — без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.