В иске о признании недействительным решения налогового органа в части доначисления налога с продаж отказано правомерно, поскольку истец является плательщиком спорного налога в соответствии с налоговым законодательством

Постановление ФАС Центрального округа от 22.01.2003 N А68-113/АП-01-02

от 22 января 2003 г.
Дело N А68-113/АП-01-02

(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Центрального округа, рассмотрев кассационную жалобу ООО "Агентство воздушных сообщений" на Решение Арбитражного суда Тульской области от 27.06.2002 и Постановление апелляционной инстанции Арбитражного суда Тульской области от 03.10.2002 по делу N А68-113/АП-01-02,

УСТАНОВИЛ:

ООО "Агентство воздушных сообщений" обратилось в арбитражный суд с иском о признании недействительным решения руководителя ИМНС РФ по Советскому району г. Тулы от 22.03.2001 в части п. 1.1 доначисления налога на пользователей автомобильных дорог в сумме 1084 руб.; налога на содержание жилищного фонда и объектов социально — культурной сферы в сумме 653 руб.; налога с продаж в сумме 266665 руб. и пени за несвоевременную уплату налога с продаж в сумме 178369 руб. (с учетом уточненных исковых требований).
Решением Арбитражного суда Тульской области от 04.10.2001 признано недействительным решение Инспекции от 22.03.2001 в части уплаты налога на пользователей автомобильных дорог в сумме 1084 руб. и налога на содержание жилищного фонда и объектов социально — культурной сферы в сумме 653 руб. (п. 1.1 "а" решения).
В остальной части иска отказано.
Постановлением апелляционной инстанции от 15.01.2002 решение суда первой инстанции оставлено без изменения.
Постановлением Федерального арбитражного суда Центрального округа от 03.04.2002 решение и постановление апелляционной инстанции арбитражного суда в части отказа ООО "Агентство воздушных сообщений" в удовлетворении иска о признании недействительным решения ИМНС РФ по Советскому району г. Тулы от 22.03.2001 в части доначисления налога с продаж в сумме 266665 руб. и пени по налогу с продаж в сумме 178369 руб. отменены и дело в данной части направлено на новое рассмотрение.
Решением Арбитражного суда Тульской области от 27.06.2002 ООО "Агентство воздушных сообщений" в иске о признании недействительным решения ИМНС РФ по Советскому району от 22.03.2001 в части доначисления налога с продаж в сумме 266665 руб. и пени по налогу с продаж в сумме 178369 руб. отказано.
Постановлением апелляционной инстанции арбитражного суда Тульской области от 03.10.2002 решение оставлено без изменения.
В кассационной жалобе заявитель — ООО "Агентство воздушных сообщений", просит решение и постановление апелляционной инстанции отменить как принятые с нарушением норм материального права.
Проверив материалы дела, выслушав представителей сторон, обсудив доводы кассационной жалобы, суд кассационной инстанции не находит оснований для ее удовлетворения.
Как следует из материалов дела, в ходе проведения выездной налоговой проверки финансовой деятельности ООО "Агентство воздушных сообщений" на предмет соблюдения законодательства о налогах и сборах (по вопросам правильности исчисления, удержания уплаты и перечисления налогов и сборов) за период с 01.01.97 по 01.01.2000 ИМНС РФ по Советскому району г. Тулы установлен ряд нарушений, в том числе оспариваемых истцом: неуплата налога с продаж с полной цены реализованных авиабилетов по пассажирским авиаперевозкам в салонах первого бизнес — классов и эконом — классов, а также занижение налогооблагаемой базы по налогу на пользователей автомобильных дорог и налога на содержание жилищного фонда и объектов социально — культурной сферы в связи с недоначислением налога с выручки, полученной от сдачи в аренду помещений.
Указанные нарушения нашли отражение в акте выездной налоговой проверки от 07.06.2000 N 138 и акте проведения дополнительных мероприятий по выездной налоговой проверки от 22.03.2001 N 65, вынесенным с учетом полученных пояснений налогоплательщика.
Согласно акту проверки N 65 от 22.03.2001 налоговым органом были уменьшены доначисленные налоги, санкции, пени.
По результатам проверки ИМНС РФ по Советскому району вынесено решение от 03.08.2000, уточненное решением от 22.03.2001, согласно которому ООО "Агентство воздушных сообщений" доначислен налог на прибыль в сумме 578 руб.; налог на пользователей автомобильных дорог в сумме 1084 руб., налог на содержание жилищного фонда и объектов социально — культурной сферы в сумме 653 руб.; налог с продаж в сумме 266665 руб. и пени за несвоевременную уплату налога с продаж в сумме 178369 руб.
Истец, не согласившись частично с данным решением, обратился в арбитражный суд с иском о признании его недействительным, мотивируя тем, что налоговым органом необоснованно доначислен налог с продаж по реализации авиабилетов, поскольку истец не является налогоплательщиком налога с продаж, так как является агентом по распространению авиабилетов и действует от имени принципала в силу действий договора, заключенного с перевозчиком Аэрофлот "Российские авиалинии", кроме того, неправомерно доначислен налог с продаж по реализации авиабилетов за пассажирские авиаперевозки в салонах эконом — классов, так как Закон Тульской области "О налоге с продаж" противоречит ФЗ РФ "О внесении изменений и дополнений в ст. 20 Закона РФ "Об основах налоговой системы в РФ" в части определения объекта налогообложения.
Рассматривая спор и отказывая в удовлетворении иска о признании недействительным решения налогового органа в части доначисления налога с продаж и пени за его неуплату, суд правомерно исходил из следующего.
В соответствии с п. 3 ст. 20 Закона РФ от 27.12.91 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" (с последующими изменениями и дополнениями) налог с продаж отнесен к региональным налогам, который устанавливается и вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и обязателен к уплате на территории соответствующих субъектов Российской Федерации.
Плательщиками налога с продаж признаются российские и иностранные юридические лица, международные организации, а также индивидуальные предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица, самостоятельно реализующие товары (работы, услуги) на территории Российской Федерации.
Объектом налогообложения по налогу с продаж признается стоимость товаров (работ, услуг), реализуемых в розницу или оптом за наличный расчет.
Согласно указанному выше Закону РФ объектом налогообложения по налогу с продаж признается стоимость услуг по пассажирским перевозкам в салонах первого и бизнес — классов, реализуемых за наличный расчет, а также других товаров и услуг не первой необходимости по решению законодательных (представительных) органов субъектов РФ.
В силу ст. 2 Закона Тульской области "О налоге с продаж" N 102-ЗТО от 26.11.98 (с последующими изменениями) объектом налогообложения по налогу с продаж признается стоимость товаров (работ, услуг), реализуемых в розницу или оптом за наличный расчет, кроме товаров, приведенных в пункте 2 настоящей статьи, при этом п. 2 не содержит указания на то, что услуги по реализации авиабилетов за пассажирские авиаперевозки в салонах эконом — класса не являются объектом налогообложения по налогу с продаж.
Закон Тульской области "О налоге с продаж" по сравнению с федеральным законодательством не расширил, как считает заявитель жалобы, круг товаров (работ, услуг), являющихся объектом налогообложения по налогу с продаж, в частности, применительно к стоимости услуг по пассажирским авиаперевозкам, поскольку федеральным законом предусмотрена возможность представительных органов субъектов РФ включать в вышеуказанный перечень и другие товары и услуги не первой необходимости, являющиеся объектами налогообложения по налогу с продаж.
К товарам и услугам первой необходимости услуги по пассажирским перевозкам в салонах эконом — классов не относятся, а поэтому являются объектом налогообложения по налогу с продаж.
Доводы истца о том, что он не является плательщиком налога с продаж, поскольку является агентом по распространению авиабилетов и действует от имени ОАО "Аэрофлот", у которого в силу ст. 1005 ГК РФ и возникают соответствующие права и обязанности, правомерно признаны судом необоснованными.
Между истцом и ОАО "Аэрофлот" было заключено агентское соглашение о продаже пассажирских перевозок от 07.07.1999 N 164/99-18, в соответствии с которым Агент (истец) представляет Перевозчика (ОАО "Аэрофлот") при продаже авиаперевозок на линии Перевозчика, перечисляет все суммы, полученные им за проданные перевозки.
Согласно ст. 1005 ГК РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала, либо от имени и за счет принципала.
По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.
По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала.
Вместе с тем при заключении договора от имени принципала, который поручает агенту найти покупателя своих услуг, условия осуществления авиаперевозок определяются договором купли — продажи агента с третьим лицом. В связи с этим налог с продаж с покупателей услуг по авиаперевозкам должен взиматься агентом и уплачиваться им в бюджет в порядке установленном законом субъекта РФ, на территории которого действует данный налог и осуществляется продажа услуг. При этом налог взимается агентом с покупателей исходя из полной цены продажи услуги, включающей комиссионное вознаграждение агента, в данном случае из полной цены авиабилета.
Кроме того Письмом от 01.10.2001 N 45-5-565 ОАО "Аэрофлот" сообщено истцу, что налог с продаж не входит в тариф авиаперевозки, сумма налога включается в цену авиабилета и оплачивается пассажиром дополнительно. Комиссионное вознаграждение, которое истец оставляет у себя рассчитывается от тарифа, а не цены билета, а все местные налоги Агент (истец), как юридическое лицо оплачивает самостоятельно.
Учитывая изложенное доначисление истцу налога с продаж и пени за его неуплату произведено налоговым органом правомерно.
Все обстоятельства, имеющие существенное значение для разрешения спора, являлись предметом исследования судов первой и апелляционной инстанций и им дана правильная оценка в связи с чем оснований для отмены принятых по делу судебных актов не имеется.
Руководствуясь п. 1 ч. 1 ст. 287, ст. 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение от 27.06.2002 и Постановление апелляционной инстанции от 03.10.2002 Арбитражного суда Тульской области по делу N А68-113/АП-01-02 оставить без изменения, а кассационную жалобу — без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.