Требование: О признании незаконным решения таможенного органа об отказе в корректировке декларации на товары, обязании вернуть излишне уплаченную сумму НДС

Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 11.11.2016 N 04АП-5548/2016 по делу N А78-7562/2016

Резолютивная часть постановления объявлена 3 ноября 2016 года.
Полный текст постановления изготовлен 11 ноября 2016 года.
Четвертый арбитражный апелляционный суд в составе
председательствующего судьи Ячменева Г.Г.,
судей Желтоухова Е.В., Сидоренко В.А.,
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Фоминой О.С., рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Читинской таможни на не вступившее в законную силу решение Арбитражного суда Забайкальского края от 7 сентября 2016 года по делу N А78-7562/2016 по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "МТС-Инвест" (место нахождения: Удмуртская республика, г. Ижевск, ул. Карла Маркса, д. 219-А; ОГРН 1021801141669, ИНН 1831075720) к Читинской таможне (место нахождения: г. Чита, ул. Чкалова, д. 129; ОГРН 1027501148553, ИНН 7536030497) о признании незаконным решения от 21 марта 2016 года об отказе в корректировке декларации на товары, обязании вернуть излишне уплаченную сумму налога на добавленную стоимость в размере 190 131,89 рублей
(суд первой инстанции: Горкин Д.С.)
при участии в судебном заседании представителей лиц, участвующих в деле:
от ООО "МТС-Инвест": не было (извещено);
от Читинской таможни: Бутакова Анна Николаевна, доверенность от 9 ноября 2015 года; Савина Светлана Владимировна, доверенность от 17 декабря 2015 года
и

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "МТС-Инвест" (далее — Общество, ООО "МТС-Инвест") обратилось в Арбитражный суд Забайкальского края с заявлением к Читинской таможне (далее — таможня, таможенный орган) о признании незаконным решения от 21 марта 2016 года об отказе в корректировке декларации на товары, обязании вернуть излишне уплаченную сумму налога на добавленную стоимость в размере 190 131,89 рублей.
Решением Арбитражного суда Забайкальского края от 7 сентября 2016 года (т. 3, л.д. 94-98), с учетом определения суда об исправлении опечатки от 15 сентября 2016 года (т. 3, л.д. 109), заявленные Обществом требования удовлетворены, оспариваемое решение таможни об отказе в корректировке декларации на товары признано недействительным как несоответствующее Таможенному кодексу Таможенного союза (далее — ТК Таможенного союза). Одновременно суд первой инстанции обязал таможенный орган возвратить ООО "МТС-Инвест" излишне уплаченный налог на добавленную стоимость в размере 190 131,89 рублей. Кроме того, с таможни в пользу ООО "МТС-Инвест" взыскана судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 3 000 рублей.
Не согласившись с решением суда первой инстанции, таможня обжаловала его в апелляционном порядке. Заявитель апелляционной жалобы ставит вопрос об отмене решения суда первой инстанции, считает его незаконным и необоснованным, нарушающим нормы материального права. В частности, таможенный орган отмечает, что принадлежность конкретной продукции к соответствующей группе Перечня важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, реализация которой на территории Российской Федерации не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 17.01.2002 N 19 (далее — Перечень), действовавшим на момент регистрации декларации на товары N 10612062/300915/0002517, определяется на основании принципа построения ОКП. Таким образом, основанием для предоставления освобождения от уплаты налога на добавленную стоимость при декларировании таких товаров является регистрационное удостоверение, выданное в установленном законом порядке, подтверждающее, что ввозимые товары прошли государственную регистрацию именно в качестве изделий медицинской техники.
В этой связи таможенный орган указывает, что в рассматриваемом случае при таможенном декларировании товаров по ДТ N 10612062/300915/0002517 декларантом была предъявлена копия регистрационного удостоверения Федеральной службы по надзору в сфере здравоохранения от 18 августа 2015 года N РЗН 2015/2979 (т. 2, л.д. 48) на медицинское изделие — электрод электрокардиографический с принадлежностями, код ОКП 94 4110.
Кроме того, согласно "ОК 005-93. Общероссийский классификатор продукции" (утвержден постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 N 301) по коду ОКП 94 4110 классифицирована продукция "Приборы для измерения биоэлектрических потенциалов". При этом данным классификатором не установлено наименование конкретных приборов, входящих в указанную позицию (ОКП 94 4110). Вместе с тем, "электрод электрокардиографический" в код ОКП 94 4110 по наименованию не включен.
Следовательно, по мнению таможни, представленное декларантом регистрационное удостоверение от 18 августа 2015 года N РЗН 2015/2979 (т. 2, л.д. 48) на медицинское изделие не может служить документом — основанием для освобождения от уплаты налога на добавленную стоимость.
Заявитель апелляционной жалобы также указывает, что отнесение ввозимых в Российскую Федерацию медицинских товаров, а также сырья и комплектующих изделий для их производства к Общероссийскому классификатору продукции является недостаточным, так как в соответствии с таможенным законодательством Евразийского экономического союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле классификация ввозимых товаров осуществляется согласно Единой товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности.
Письмо Минздрава России от 25 марта 2002 года N 2510/2698-02-23 "О принадлежности отдельных видов медицинской техники к перечню важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники" и письмо Минфина России от 6 марта 2002 года N 04-03-05/10 не являются нормативно-правовыми актами, а выступают в качестве ведомственных документов, носят методический, разъяснительный характер, поэтому ссылки на них суда первой инстанции неправомерны.
Письменный отзыв на апелляционную жалобу ООО "МТС-Инвест" не представлен.
О месте и времени судебного ООО "МТС-Инвест", извещено надлежащим образом в порядке, предусмотренном главой 12 АПК Российской Федерации, что подтверждается, в том числе, почтовым уведомлением N 67200203273507, 67200203273484, а также отчетом о публикации 11 октября 2016 года на официальном сайте Федеральных арбитражных судов Российской Федерации в сети "Интернет" (www.arbitr.ru) определения о принятии апелляционной жалобы к производству, однако явку своих представителей в судебное заседание Общество не обеспечило, что в соответствии с процессуальным законом не является препятствием для рассмотрения дела по существу.
Четвертый арбитражный апелляционный суд, рассмотрев дело в порядке главы 34 АПК Российской Федерации, проанализировав доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей Читинской таможни, изучив материалы дела, проверив правильность применения судом первой инстанции норм процессуального и материального права, пришел к следующим выводам.
Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, 23 мая 2013 года между ООО "МТС-Инвест" и компанией United Medical Supplies, Inc заключен внешнеторговый контракт OEM N UM230513 (т. 2, л.д. 15-19).
В рамках исполнения названного внешнеторгового контракта 30 сентября 2015 года на Забайкальский таможенный пост Читинской таможни Обществом по ДТ N 10612062/300915/0002517 (с использованием электронной формы декларирования) в рамках таможенной процедуры "выпуск для внутреннего потребления" был предъявлен следующий товар (т. 1, л.д. 10-12; т. 2, л.д. 3-5):
1. Кабели электрические на напряжение до 4500 Вольт, состоят из нескольких медных жил в индивидуальной оболочке разных цветов в общей полимерной изоляции, диаметр 6,15 мм, нарезанные на необходимые ленты и скрученные в пружинную спираль, не огнестойкие, модель Y02-C054-485 шт., модель Y02-C055-500 шт., используются в производстве медицинской техники — дефибрилляторах, всего 985 шт. упакованы в 11 картонных коробок;
2. Электроды электрокардиографические с принадлежностями, код ОКП 94 4110, предназначены для съема и регистрации ЭКГ и частоты пульса, электрод прижимной конечностный взрослый, модель MTSU-EL-LC-A-EKG (по 4 шт. в комплекте) — 1000 комплектов, представляет собой непосредственно электрод с винтом и зажимом; электрод присасывающийся грудной взрослый модель MTSU-EL-SE-A-EKG (по 6 шт. в комплекте) — 1000 комплектов, представляет по форме грушу, состоящую из резины с металлической юбкой и винтом, технические характеристики: допустимый входной ток менее 100 НА, диапазон измерения ЧСС от 0,12 до 300 уд./мин, диапазон регистрируемых входных напряжений от 0,03 до 5,0 MB, полное сопротивление электрода 5*10 ОМ, всего 2000 комплектов в 19 картонных коробках.
Таможенная стоимость ввозимого товара заявлена по цене сделки с ввозимыми товарами (метод 1).
При таможенном оформлении для подтверждения заявленной таможенной стоимости по цене сделки ввозимого товара декларант представил соответствующие документы.
В контракте от 23 мая 2013 года OEM N UM230513 (т. 2, л.д. 15-19) в качестве базиса поставки указано FOB Шэньчжэнь.
Согласно графе 33 ДТ классификация товара была осуществлена Обществом в товарной подсубпозиции 8544601000 Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Таможенного союза (далее — ТН ВЭД).
Получателем товаров, декларантом, а также лицом, ответственным за финансовое урегулирование, согласно графам 8, 9 и 14 ДТ, является ООО "МТС-Инвест" (т., л.д. 10-12; т. 2, л.д. 3-5).
В соответствии с Порядком контроля таможенной стоимости товаров, утвержденного Решением Комиссии Таможенного союза от 20.09.2010 N 376 "О порядках декларирования, контроля и корректировки таможенной стоимости товаров" (далее — Порядок контроля таможенной стоимости), пунктом 1 статьи 68 Таможенного кодекса Таможенного союза (далее — ТК Таможенного союза), таможенным органом проведена оценка достоверности заявленной декларантом таможенной стоимости, в результате чего выявлена необходимость в проведении дополнительной проверки.
В решении Забайкальского таможенного поста о проведении дополнительной проверки по ДТ N 10612062/300915/0002517 от 1 октября 2016 года (т. 2, л.д. 76-77) указаны следующие признаки недостоверного декларирования:
— выявленные с использованием СУР риски недостоверного декларирования таможенной стоимости: уровень таможенной стоимости по идентичным и однородным товарам на сопоставимых условиях ввоза значительно выше заявленной (информация БД Мониторинг-Анализ);
— имеют место несоответствия или разночтения по аналогичным сведениям, содержащимся в разных документах;
— отсутствует документальное подтверждение дополнительных начислений к цене сделки.
Согласно пункту 18 Порядка контроля таможенной стоимости в рамках проведения дополнительной проверки заявленной таможенной стоимости товаров таможенный орган вправе осуществлять сбор и анализ дополнительной информации о стоимости товаров, идентичных или однородных оцениваемым товарам.
Названным решением о проведении дополнительной проверки от Общества были истребованы следующие дополнительные сведения и документы:
— прайс-лист производителя;
— бухгалтерские документы о постановке на бухгалтерский учет товаров, продекларированных по декларации на товары (карточки бухгалтерских счетов 41, 60, 62, 90, договоры на реализацию товара и т.п.); документы о предстоящей реализации ввезенного товара;
— экспортная таможенная декларация страны отправления товаров с переводом, оформленным надлежащим образом;
— в случае нахождения на упрощенной системе налогообложения документы, предусмотренные данной системой;
— в случае осуществления деятельности в рамках агентских договоров, договоров комиссии, предоставить следующие документы договоры, в рамках которых осуществляется передача товара, отчеты о деятельности, адресованные заказчику товара, банковские документы, подтверждающие оплату вознаграждения, банковские документы, подтверждающие оплату данной поставки (карточка счета 52 за период с 01.01.2015 по 01.04.1015 ведомость банковского контроля, выписку с лицевого счета, платежные поручения)
— документы, подтверждающие оплату товарной партии инопартнеру, подтвержденную выписками банка (карточка счета 52 за период с 1 января 2015 года по 1 апреля 2015 года, ведомость банковского контроля, выписку с лицевого счета, платежные поручения, и т.п.);
— документы, подтверждающие расходы на оказание транспортных услуг (договоры, заявки, счета, документы по оплате услуг по транспортировке товара; документы, подтверждающие стоимость осуществления иных услуг, связанных с транспортировкой товара, и т.п.);
— другие документы и сведения, которые декларант может представить в подтверждение заявленной таможенной стоимости товаров.
Во исполнение решения о проведении дополнительной проверки ООО "МТС-Инвест" представило в таможенный орган по декларации на товары N 10612062/300915/0002517 документы, в том числе: пояснения N 492 от 23 ноября 2015 года (т. 2, л.д. 179-182); внешнеторговый контракт от 23 мая 2013 года OEM N UM230513 (т. 2, л.д. 15-19); дополнительное соглашение к контракту б/н от 23 мая 2013 года (т. 2, л.д. 129); дополнительное соглашение к контракту б/н от 23 октября 2013 года (т. 2, л.д. 134); дополнительное соглашение к контракту б/н от 31 декабря 2014 года (т. 2, л.д. 135); дополнительное соглашение к контракту б/н от 27 июля 2015 года (т. 1, л.д. 7; т. 2, л.д. 138); инвойс от 16 сентября 2015 года N PT003150916 (т. 2, л.д. 7, 56, 173); инвойс от 27 июля 2015 года N PT003150727 (т. 2, л.д. 128); инвойс от 5 июня 2015 года N PT003150605 (т. 2, л.д. 175); справка о подтверждающих документах от 26 октября 2015 года (т. 2, л.д. 176); договор поставки N 39 от 1 августа 2005 года дополнительные соглашения к нему (т. 2, л.д. 147-150); договор перевозки грузов автомобильным транспортом в международном сообщении N 03-CS.2015 от 18 марта 2015 года (т. 2, л.д. 42-47); заявка на оказание транспортных услуг N 4 от 14 сентября 2015 года (т. 2, л.д. 139-140); карточка счета 52 за период с 1 января 2015 года по 1 апреля 2015 года (т. 2, л.д. 141); счет на оплату N 130 от 25 сентября 2015 года (т. 2, л.д. 177); карточки бухгалтерских счетов 41, 60.21, 60.22, 62.01, 90 (т. 2, л.д. 151-168); платежные поручения; выписки по счету за период с 1 января 2015 года по 30 сентября 2015 года (т. 2, л.д. 132-133, 142-146); справка о наличии банковского счета б/н (т. 2, л.д. 131, 174); заказ (контракт OEM N UM230513 от 23 мая 2013 года (т. 2, л.д. 14)); международную товарно-транспортную накладную 10612130/240915/0016691/002 (т. 2, л.д. 13); регистрационное удостоверение на медицинское изделие от 18 августа 2015 года N РЗН 2015/2979 с приложением (т. 2, л.д. 48-49); протокол о проведении клинических испытаний медицинского изделия N 13/15 от 30 апреля 2015 года (т. 2, л.д. 59-67); декларацию о соответствии от 7 сентября 2015 года (т. 2, л.д. 70); сведения о регистрации декларации о соответствии от 7 сентября 2015 года (т. 2, л.д. 71); сертификат соответствия N РОСС CN.АГ98.В25033 со сроком действия с 20 июня 2014 года по 19 июня 2017 года (т. 2, л.д. 72).
В соответствии с пунктом 2 статьи 69 ТК Таможенного союза если дополнительная проверка не может быть проведена в сроки, установленные статьей 196 этого Кодекса для выпуска товаров (не позднее следующего рабочего дня), товары выпускаются при условии предоставления декларантом обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов в соответствии со статьей 88 ТК Таможенного союза.
С целью соблюдения требований пункта 1 статьи 195 ТК Таможенного союза для выпуска товаров декларанту было предложено заполнить форму корректировки таможенной стоимости и таможенных платежей и представить обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов, согласно расчету, оформленному таможенным органом.
Для выпуска товаров, в соответствии с пунктом 16 Порядка контроля таможенной стоимости таможенным постом был произведен расчет суммы обеспечения таможенных пошлин, налогов (т. 2, л.д. 78).
В целях проверки достоверности заявленных сведений по товарам, задекларированным по ДТ N 10612062/300915/0002517, была применена форма таможенного контроля — таможенный досмотр (акт таможенного досмотра — т. 2, л.д. 99-125), в связи с чем 1 октября 2015 года принято решение о продлении срока выпуска товаров до 10 октября 2015 года.
Решением от 2 октября 2015 года о классификации товара по ТН ВЭД ЕАЭС товара N 2 N РКТ-10612000-15/000083 заявленный декларантом при таможенном декларировании товаров классификационный код по ЕТН ВЭД ТС 9033000000 (ставка таможенной пошлины 0%), изменен таможенным органом на 9018110000 (ставку ввозной таможенной пошлины 3%) (т. 2, л.д. 81).
6 октября 2015 года в таможенный орган поступило заявление Общества о выпуске товара под обеспечение уплаты таможенных платежей. В этот же день товар был выпущен под обеспечение в соответствии с заявленной таможенной процедурой.
Судом первой инстанции установлено, что среди прочего ООО "МТС-Инвест" был налог на добавленную стоимость в сумме 190 131,89 рублей. Данное фактическое обстоятельство подтверждено суду таможенным органом.
27 ноября 2016 года декларантом представлены в таможенный орган документы и пояснения, а также направлено обращение о возврате уплаченного при выпуске товара (в составе обеспечительных таможенных платежей) налога на добавленную стоимость по товару N 2, заявленному в ДТ N 10612062/300915/0002517, в связи с отсутствием оснований для обложения товара (электроды ЭКГ) таким налогом.
В результате анализа предоставленных объяснений и документов декларанта таможенным органом было принято решение о принятии заявленной таможенной стоимости товаров.
26 февраля 2016 года в таможенный орган поступило обращение ООО "МТС-Инвест" (т. 3, л.д. 63) о внесении изменений в ДТ N 10612062/300915/0002517 по товару N 2 в части суммы налога на добавленную стоимость.
Ссылаясь на регистрационное удостоверение от 18 августа 2015 года N РЗН 2015/2979 (т. 2, л.д. 48), удостоверяющее, что товар N 2 — электроды кардиографические, являются медицинским изделием, Общество просило освободить его от уплаты налога на добавленную стоимость и представило форму корректировки декларации на товары.
Обращение декларанта было направлено для рассмотрения отделом таможенных платежей (докладная записка от 29 февраля 2016 года N 39-05-20/0135дз, т. 2, л.д. 185).
По результатам рассмотрения обращения Общества отделом таможенных платежей в служебной записке от 11 марта 2016 года N 17-22/106 (т. 2, л.д. 186) начальнику Забайкальского таможенного поста сообщено о том, что оснований для предоставления освобождения от уплаты налога на добавленную стоимость по товару N 2 ДТ N 10612062/300915/0002517 не установлено.
21 марта 2016 года должностным лицом Забайкальского таможенного поста Читинской таможни сформирован и направлен в электронном виде декларанту отказ в регистрации корректировки декларации на товары (т. 1, л.д. 15-16).
Не согласившись с таким решением, Общество оспорило его в судебном порядке.
Суд апелляционной инстанции находит правильными выводы суда первой инстанции о незаконности оспариваемого решения таможни, исходя из следующего.
Пунктом 2 статьи 1 ТК Таможенного союза установлено, что таможенное регулирование в Таможенном союзе осуществляется в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза, а в части, не урегулированной таким законодательством, до установления соответствующих правоотношений на уровне таможенного законодательства таможенного союза, — в соответствии с законодательством государств — членов таможенного союза.
Согласно пункту 3 статьи 3 ТК Таможенного союза при таможенном регулировании применяются меры таможенно-тарифного регулирования, запреты и ограничения, законодательные акты государств — членов Таможенного союза в сфере налогообложения, действующие на день регистрации таможенной декларации или иных таможенных документов, если иное не установлено настоящим Кодексом и (или) в соответствии с международными договорами государств — членов Таможенного союза.
Налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного союза, относится к таможенным платежам (подпункт 3 пункта 1 статьи 70 ТК Таможенного союза).
Пунктом 2 статьи 74 ТК Таможенного союза предусмотрено, что льготы по уплате налогов и таможенных сборов определяются законодательством государств — членов Таможенного союза.
Сумма налогов, подлежащих уплате и (или) взысканию, определяется в соответствии с законодательством государства — члена Таможенного союза, на территории которого товары помещаются под таможенную процедуру либо на территории которого выявлен факт незаконного перемещения товаров через таможенную границу, если иное не установлено настоящей статьей (пункт 4 статьи 76 ТК Таможенного союза).
Для целей исчисления налогов применяются ставки, установленные законодательством государства — члена Таможенного союза, на территории которого товары помещаются под таможенную процедуру (пункт 2 статьи 77 ТК Таможенного союза).
На основании пункта 3 статьи 80 ТК Таможенного союза налоги не уплачиваются если в соответствии с настоящим Кодексом, законодательством и (или) международными договорами государств — членов Таможенного союза товары освобождаются от обложения таможенными пошлинами, налогами (не облагаются таможенными пошлинами, налогами) и при соблюдении условий, в связи с которыми предоставлено такое освобождение.
В Российской Федерации вопросы, связанные с исчислением и уплатной налога на добавленную стоимость, урегулированы в главе 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Налоговый кодекс).
Согласно пункту 2 статьи 150 Налогового кодекса не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) ввоз на таможенную территорию Российской Федерации товаров, указанных в подпункте 1 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса, а также сырья и комплектующих изделий для их производства.
В свою очередь, в силу подпункта 1 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) ввоз на таможенную территорию Российской Федерации следующих медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации: важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники; протезно-ортопедических изделий, сырья и материалов для их изготовления и полуфабрикатов к ним; технических средств, включая автомототранспорт, материалы, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов; очков (за исключением солнцезащитных), линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных).
В развитие приведенных положений Налогового кодекса Постановлением Правительства Российской Федерации от 17.01.2002 N 19 был утвержден Перечень важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, реализация которой на территории Российской Федерации не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость.
Названный Перечень, среди прочего, содержал указания кодов по классификации ОК 005-93 (ОКП).
Статьей 38 Федерального закона от 21.11.2011 N 323-ФЗ "Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации" (далее — Закон N 323-ФЗ) вместо терминов "медицинская техника", "изделия медицинского назначения" введен новый термин "медицинские изделия".
Согласно части 1 статьи 38 Закона N 323-ФЗ медицинскими изделиями являются любые инструменты, аппараты, приборы, оборудование, материалы и прочие изделия, применяемые в медицинских целях отдельно или в сочетании между собой, а также вместе с другими принадлежностями, необходимыми для применения указанных изделий по назначению, включая специальное программное обеспечение, и предназначенные производителем для профилактики, диагностики, лечения и медицинской реабилитации заболеваний, мониторинга состояния организма человека, проведения медицинских исследований, восстановления, замещения, изменения анатомической структуры или физиологических функций организма, предотвращения или прерывания беременности, функциональное назначение которых не реализуется путем фармакологического, иммунологического, генетического или метаболического воздействия на организм человека.
На основании части 4 статьи 38 Закона N 323-ФЗ на территории Российской Федерации разрешается обращение медицинских изделий, зарегистрированных в порядке, установленном Правительством Российской Федерации, уполномоченным им федеральным органом исполнительной власти.
Как для использования пониженной ставки налога на добавленную стоимость, так и для освобождения от уплаты данного налога, необходимо представить в государственный орган регистрационное удостоверение на медицинское изделие.
Минфином России неоднократно разъяснялось, что пониженная ставка или освобождение от налогообложения применяется при ввозе и реализации изделий медицинского назначения (медицинской техники), если имеется регистрационное удостоверение, в котором указан код товара, содержащийся в одном из упомянутых выше перечней (письма от 21 октября 2013 года N 03-07-07/43912, от 23 сентября 2013 года N 03-07-07/39401, от 20 сентября 2013 года N 03-07-07/38972 и от 17 сентября 2013 года N 03-07-07/38384).
Согласно подпункту 1) пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса его положения применяются при представлении в налоговые органы регистрационного удостоверения на медицинское изделие или до 1 января 2017 года также регистрационного удостоверения на изделие медицинского назначения (медицинской техники).
Таким образом, чтобы воспользоваться рассматриваемой налоговой льготой, удостоверение, выданное при регистрации изделия медицинского назначения (медицинской техники), можно представлять до 1 января 2017 года.
Такой срок установлен в связи со следующими обстоятельствами.
До 1 января 2014 года к таким товарам относилась, в частности, важнейшая и жизненно необходимая медицинская техника (абзац четвертый пункта 1 части 2 статьи 149 Налогового кодекса).
С 1 января 2014 года вместо термина "медицинская техника" используется термин "медицинские изделия". Тем самым употребляемая терминология приведена в соответствие с Законом N 323-ФЗ, поскольку в данном Законе содержится только термин "медицинские изделия" (статья 38).
Постановление Правительства Российской Федерации от 17.01.2002 N 19 утратило силу 13 октября 2015 года в связи с вступлением в силу Постановления Правительства Российской Федерации от 30.09.2015 N 1042 "Об утверждении перечня медицинских товаров, реализация которых на территории Российской Федерации и ввоз которых на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, не подлежат обложению (освобождаются от обложения) налогом на добавленную стоимость" (далее — Постановление Правительства Российской Федерации N 1042).
Однако в рассматриваемом случае ДТ N 10612062/300915/0002517 была зарегистрирована до вступления в силу Постановления Правительства Российской Федерации N 1042.
Таким образом, на основании пункта 3 статьи 3 ТК Таможенного союза применению подлежат положения Постановления Правительства Российской Федерации от 17.01.2002 N 19.
В примечании 1 к Перечню, утвержденному Постановлением Правительства Российской Федерации от 17 января 2002 года N 19, указано, что к перечисленной в нем медицинской технике относится медицинская техника отечественного и зарубежного производства, имеющая регистрационное удостоверение, выданное в установленном Минздравом России порядке.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 27.12.2012 N 1416 утверждены Правила государственной регистрации медицинских изделий (далее — Правила N 1416). Данными Правилами предусмотрена единая форма регистрационного удостоверения, выдаваемого на "медицинское изделие".
Как уже отмечалось выше, при предоставлении льготы по освобождению от налогообложения, предусмотренной подпунктом 1 пункта 2 статьи 149 и пунктом 2 статьи 150 Налогового кодекса, необходимо руководствоваться Перечнем важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, который ориентирован на коды по Общероссийскому классификатору продукции.
Согласно подпункту "и" пункта 56 Правил N 1416 в регистрационном удостоверении на медицинское изделие указывается, в частности, код общероссийского классификатора продукции для медицинского изделия.
То есть единственным документом, достоверно подтверждающим значение кода ОКП ввезенного товара, является его регистрационное удостоверение, сведения из которого впоследствии переносятся в соответствующий раздел сертификата соответствия (декларации о соответствии).
Как разъяснено в письмах Минздрава России от 25 марта 2002 года N 2510/2698-02-23 и Минфина России от 6 марта 2002 года N 04-03-05/10, принадлежность медицинской техники к Перечню определяется кодом Общероссийского классификатора продукции ОК 005-93 (ОКП). Принадлежность конкретной продукции к соответствующей группе Перечня определяется на основании принципа построения Общероссийского классификатора продукции ОК 005-93. Перечисленные в Перечне группы медицинской техники, а также входящие в них подгруппы и виды продукции освобождаются от налога на добавленную стоимость.
Из материалов настоящего дела следует, что при декларировании товаров Обществом в комплекте документов было представлено регистрационное удостоверение Федеральной службы по надзору в сфере здравоохранения (Росздравнадзор) от 18 августа 2015 года N РЗН 2015/2979 (т. 2, л.д. 48), подтверждающее регистрацию ввозимого товара в качестве изделий медицинского назначения, отнесение спорного товара к изделиям медицинской техники производства фирмы "Юнайтед Медикал Сюплайс, Инк" (Китай).
В соответствии с представленными ООО "МТС-Инвест" документами ввезенные товары, относящиеся к изделиям медицинского назначения, имеющие коды классификации ОКП 94 4110, входят в Перечень важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, ввоз и реализация которой на территории Российской Федерации не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость.
С учетом изложенного суд апелляционной инстанции соглашается с правильными выводами и суждениями суда первой инстанции о том, Общество имело право воспользоваться льготой в виде освобождения от уплаты налога на добавленную стоимость при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации спорного товара.
Делая такой вывод, суд апелляционной инстанции принимает во внимание и то обстоятельство, что на основании пункта 9 Перечня медицинских товаров, реализация которых на территории Российской Федерации и ввоз которых на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, не подлежат обложению (освобождаются от обложения) налогом на добавленную стоимость, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2015 N 1042, не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость приборы для функциональной диагностики измерительные 94 4100, в том числе и приборы для измерения биоэлектрических потенциалов.
Согласно ОК 005-93 товар "приборы для измерения биоэлектрических потенциалов" соответствуют коду ОКП — 944110, что также свидетельствует о том что спорный товар "электроды ЭКГ", которому присвоен аналогичный код ОКП, не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость.
Кроме того, по мнению суда апелляционной инстанции, несоответствие терминологии, применяемой в нормативных правовых актах, в любом случае не должно лишать юридическое лицо права на освобождение от налогообложения товаров, которые в соответствии с действующим законодательством не подлежат налогообложению при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации, учитывая, что единственным документом, достоверно подтверждающим значение кода ОКП ввезенного товара, является его регистрационное удостоверение, сведения из которого впоследствии переносятся в соответствующий раздел сертификата соответствия (декларации о соответствии), и все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (пункт 7 статьи 3 Налогового кодекса).
В соответствии со статьей 191 ТК Таможенного союза внесение изменений и дополнений в ДТ после выпуска товаров допускается в случаях и порядке, которые определяются решением Комиссии Таможенного союза.
В пункте 13 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 12 мая 2016 года N 18 "О некоторых вопросах применения судами таможенного законодательства" разъяснено, что внесенные в декларацию на товары сведения могут быть изменены (дополнены) после выпуска товаров по инициативе декларанта, если им выявлена недостоверность сведений, в том числе влекущих за собой изменение размера исчисленных и (или) подлежащих уплате таможенных платежей (пункт 2 статьи 191 ТК Таможенного союза).
С учетом этих положений принятие решения о корректировке таможенной стоимости в рамках таможенного контроля до выпуска товаров не является препятствием для последующего изменения по инициативе декларанта сведений о таможенной стоимости.
Решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 10 декабря 2013 года N 289 утвержден Порядок внесения изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в декларации на товары (далее — Порядок N 289).
Согласно подпункту "б" пункта 11 Порядка N 289 сведения, указанные в декларации на товары, подлежат изменению и (или) дополнению после выпуска товаров, в том числе при наступлении обстоятельств, предусмотренных таможенным законодательством Таможенного союза и (или) законодательством государств-членов, влекущих за собой внесение изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в декларации на товары, после выпуска товаров.
Возможность внесения изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в декларации на товары, по инициативе декларанта предусмотрена разделом IV Порядка N 289.
В соответствии с пунктом 12 Порядка N 289 внесение изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в декларации на товары, после выпуска товаров по инициативе декларанта осуществляется на основании обращения или документов, указанных в абзаце третьем настоящего пункта, в случаях, когда обращение декларанта не представляется. Обращение и документы, указанные в абзаце третьем пункта 12, подаются в таможенный орган, в котором зарегистрирована декларация на товары.
Обращение о внесении изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в декларации на товары, может подаваться декларантом в виде электронного документа (пункт 15 Порядка N 289).
Кроме того, согласно пункту 13 Порядка N 289 обращение составляется в произвольной письменной форме, если иное не установлено данным Порядком. В обращении указываются регистрационный номер ДТ, перечень вносимых в нее изменений и (или) дополнений и обоснование необходимости внесения таких изменений и (или) дополнений.
Рассмотрение таможенным органом обращения производится в соответствии с законодательством государств-членов (пункт 16 Порядка N 289).
В соответствии с пунктом 18 Порядка N 289 таможенный орган отказывает во внесении изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в ДТ, в следующих случаях:
а) обращение или документы, представленные в соответствии с абзацем третьим пункта 12 настоящего Порядка, поступили в таможенный орган после истечения срока, предусмотренного статьей 99 ТК Таможенного союза;
б) не выполнены требования, предусмотренные пунктами 3, 4, 11 — 15 настоящего Порядка;
в) при проведении таможенного контроля после выпуска товаров таможенный орган выявил иные сведения, чем представленные декларантом для внесения в ДТ и указанные в обращении или в документах, представленных в соответствии с абзацем третьим пункта 12 настоящего Порядка.
Из материалов настоящего дела следует, что ООО "МТС-Инвест" обратилось в таможенный орган в связи с тем, что ввезенный им товар — изделия медицинского назначения — входят в Перечень важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, ввоз и реализация которой на территории Российской Федерации не подлежит налогообложению налогом на добавленную стоимость, и Общество при таможенном оформлении спорного товара освобождено от уплаты налога на добавленную стоимость на основании статей 149 и 150 Налогового кодекса.
Поскольку заявление о внесении изменений в ДТ N 10612062/300915/0002517 после выпуска товара ООО "МТС-Инвест" направило в таможенный орган с соблюдением условий и срока, предусмотренных ТК Таможенного союза и Решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 10 декабря 2013 года N 289, судом первой инстанции сделан правильный и обоснованный вывод о том, что таможенный орган неправомерно принял решение об отказе Обществу во внесении изменений в названную ДТ в части сведений об исчислении налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввезенных по этой декларации на товары.
Изложенное соответствует правовому подходу, сформированному в судебно-арбитражной практике при применении положений статей 149 и 150 Налогового кодекса и принятых в их развитие подзаконных нормативных правовых актов (например, определения Верховного Суда Российской Федерации от 12 января 2015 года N 307-КГ14-6216, от 5 августа 2015 года N 303-КГ15-8566 и от 3 ноября 2015 года N 304-КГ15-13387, постановления Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 3 декабря 2015 года по делу N А78-5094/2015, от 8 декабря 2015 года по делу N А78-7987/2015 и от 24 февраля 2016 года по делу N А78-10174/2015, постановление Арбитражного суда Уральского округа от 23 сентября 2015 года по делу N А60-5805/2015, постановления Арбитражного суда Северо-Западного округа от 25 мая 2016 года по делу N А66-12721/от 30 сентября 2016 года по делу N А66-11812/2015).
Иные доводы, содержащиеся в апелляционной жалобе, относящиеся к существу спора, судом апелляционной инстанции также проверены, но при изложенных выше обстоятельствах и правовом регулировании они не опровергают правильных по существу и мотивированных выводов суда первой инстанции о незаконности оспариваемого решения таможни. При этом судом таким доводам (приводившимся и при рассмотрении дела в суде первой инстанции) была дана надлежащая правовая оценка применительно к фактическим обстоятельствам настоящего дела.
Рассмотрев апелляционную жалобу на не вступившее в законную силу решение Арбитражного суда Забайкальского края от 7 сентября 2016 года по делу N А78-7562/2016, Четвертый арбитражный апелляционный суд, руководствуясь статьями 258, 268 — 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

постановил:

Решение Арбитражного суда Забайкальского края от 7 сентября 2016 года по делу N А78-7562/2016 оставить без изменения, а апелляционную жалобу — без удовлетворения.
Постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в кассационном порядке в Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа.
Кассационная жалоба подается через Арбитражный суд Забайкальского края.

Председательствующий судья Г.Г.ЯЧМЕНЕВ

Судьи Е.В.ЖЕЛТОУХОВ В.А.СИДОРЕНКО