Неутверждение областным законом в 2003 году сроков для подачи налоговой декларации по транспортному налогу является основанием для отмены требования налогового органа о взыскании штрафных санкций за непредставление налоговой декларации, предусмотренной пунктом 2 статьи 119 НК РФ

Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.06.2007 по делу N А56-45477/2006

Резолютивная часть постановления объявлена 19 июня 2007 года
Постановление изготовлено в полном объеме 26 июня 2007 года
Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
в составе:
председательствующего Семиглазова В.А.
судей Згурской М.Л., Масенковой И.В.
при ведении протокола судебного заседания: помощником судьи Лущаевым С.В.
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-5810/2007) Инспекции ФНС по Лужскому району Ленинградской области на решение Арбитражного суда Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 16.03.2007 по делу N А56-45477/2006 (судья Пасько О.В.),
по заявлению Инспекции ФНС по Лужскому району Ленинградской области
к ООО "СтройТехнология"
о взыскании 153658 руб.
при участии:
от заявителя: Веприцкая Е.И. — доверенность от 19.02.2007 N 03-16/1507;
от ответчика: не явился, извещен;

установил:

решением Арбитражного суда Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 16.03.2007 взыскано с общества с ограниченной ответственностью "СтройТехнология" в доход соответствующих бюджетов 75996 руб. 00 коп. штрафа по пункту 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление декларации по транспортному налогу за 2003 год, 37641 руб. 80 коп. штрафа по пункту 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление декларации по транспортному налогу за 2004 год, а также 5066 руб. 00 коп. штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату (неполную уплату) транспортного налога за 2003 год, 5378 руб. 00 коп. штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату (неполную уплату) транспортного налога за 2004 год в результате занижения налоговой базы.
В остальной части заявленных требований отказано.

В апелляционной жалобе Общество просит решение отменить в части взыскания с ООО "СтройТехнология" 75996 руб. штрафа по п. 2. ст. 199 НК РФ за непредставление декларации по транспортному налогу за 2003 год, полагает, что судом первой инстанции нарушены нормы материального права.
Ответчик надлежащим образом извещен о времени и месте судебного разбирательства, представитель не явился. Материалы дела и характер спора позволяют рассмотреть апелляционную жалобу в отсутствие представителя ответчика.
В судебном заседании представитель Инспекции просил решение суда оставить без изменения.
В соответствии с частью 5 статьи 268 АПК РФ в случае, если в порядке апелляционного производства обжалуется только часть решения, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части, если при этом лица, участвующие в деле, не заявят возражений.
В судебном заседании представитель Инспекции не возражал против проверки законности судебного акта только в обжалуемой части.
Законность и обоснованность решения в обжалуемой части проверены в апелляционном порядке.
Исследовав материалы дела, выслушав представителя Инспекции, суд апелляционной инстанции установил:
Инспекцией ФНС по Лужскому району Ленинградской области на основании решения от 24.04.2006 (л.д. 5) была проведена выездная проверка ООО "Стройтехнология" по вопросу правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет транспортного налога за период 2003 — 2004 годы.
По результатам проверки составлен акт от 02.05.2006 N 12/34-А (л.д. 8).
В проверяемых периодах на организацию были зарегистрированы несколько транспортных средств. В результате проверки была установлена неуплата налога за 2003 год в размере 25332 руб. и за 2004 год в размере 26887 руб. Также установлено, что за 2003 и 2004 годы налогоплательщик не представлял налоговые декларации по транспортному налогу.
Возражений по акту проверки организацией представлено не было.
Налоговым органом принято решение от 29.05.2006 N 12/21-Р (л.д. 15). Согласно решению Обществу доначислен транспортный налог в общей сумме 52219 руб., начислены пени в размере 15588 руб. Общество привлечено к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 10444 руб. и по п. 2 ст. 119 НК РФ за непредставление налоговых деклараций по транспортному налогу за 2003 год в виде штрафа в размере 75996 руб. и за 2004 год — в размере 67218 руб.
30.05.2006 налоговым органом выставлено требование N 3136 (л.д. 22) об уплате налоговых санкций.
09.10.2006 Инспекция обратилась в арбитражный суд с заявлением о взыскании налоговых санкций в размере 153658 руб. (л.д. 2 — 3).
В ходе судебного разбирательства сторонами был составлен акт сверки расчетов (л.д. 50).
Материалами дела подтверждается, что налоговая декларация за 2003 год в Инспекцию представлена не была, в связи с чем организации был начислен штраф в соответствии с п. 2 ст. 119 НК РФ.
Суд первой инстанции, удовлетворяя заявленные требования по данному эпизоду, применил нормы Закона Санкт-Петербурга от 04.11.2002 N 487-53, а кроме того, указал, что никаких доказательств отличия подлежащей уплате до 01.09.2003 суммы транспортного налога за 2003 год от суммы того же налога по итогам налогового периода за 2003 год ответчик не представил.
Данные выводы суда являются ошибочными, основанными на нормах материального права, не подлежащих применению.
Суд первой инстанции необоснованно применил нормы Закона Санкт-Петербурга от 04.11.2002 N 487-53 "О транспортном налоге", так как ответчик находится и состоит на налоговом учете в Ленинградской области, в данном случае подлежали применению нормы областного закона.
Согласно статье 1, подпункту 1 пункта 1 статьи 23 и пунктам 1 и 6 статьи 80 НК РФ каждый налогоплательщик обязан представить в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговую декларацию по каждому налогу, который он обязан уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, то есть Кодексом и принятыми в соответствии с ним федеральными законами о налогах и сборах. Налоговая декларация представляется в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.
Согласно пункту 1 статьи 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога. То есть налоговая декларация — письменное заявление налогоплательщика о сумме налога, исчисленного по результатам налогового периода.
Федеральным законом от 24.07.2002 N 110-ФЗ введена в действие с 01.01.2003 глава 28 Налогового кодекса Российской Федерации "Транспортный налог".
Согласно статье 356 НК РФ транспортный налог устанавливается данным Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налоге, вводится в действие в соответствии с Кодексом законами субъектов Российской Федерации о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации. Вводя налог, законодательные (представительные) органы субъекта Российской Федерации определяют ставку налога в пределах, установленных Кодексом, порядок и сроки его уплаты, форму отчетности по данному налогу. При установлении налога законами субъектов могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.
Согласно ст. 52 — 55 НК РФ налогооблагаемая база рассчитывается по итогам каждого налогового периода.
Статьей 360 НК РФ установлено, что налоговым периодом по транспортному налогу признается календарный год.
Налогоплательщики транспортного налога представляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств в срок, установленный законами субъектов Российской Федерации (статья 363 НК РФ).
В соответствии со ст. 2 и 5 Закона Ленинградской области от 22.11.2002 N 51-оз "О транспортном налоге" в редакции 2003 года декларация должна быть подана 1 июня соответствующего налогового периода, а уплата налога осуществляется не позднее 01 сентября соответствующего налогового периода.
Вместе с тем субъекты Российской Федерации вправе устанавливать только срок подачи налоговой декларации по окончании налогового периода, а не устанавливать обязанность по представлению налоговой декларации за иные периоды (отчетные).
Поскольку законодательством о налогах и сборах установлена обязанность представления налоговой декларации по транспортному налогу по итогам налогового периода — календарного года, то вывод суда первой инстанции о правомерном привлечении налоговым органом Общества к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации за несвоевременное представление деклараций по данному налогу за 2003 год, является ошибочным.
Исходя из методики расчета налога, установленного Областным законом, достоверно определить сумму налога, подлежащего уплате за 2003 год, в декларации, которая подлежит представлению в налоговый орган в середине этого же года, невозможно.
Следовательно, подлежащая уплате до 01.09.2003 сумма по своей сути является не налогом, исчисляемым с налоговой базы, определяемой по итогам налогового периода, а авансовым платежом транспортного налога. Таким образом, налоговая декларация по авансовым платежам по транспортному налогу в силу действующего налогового законодательства не является налоговой декларацией по итогам налогового периода, а представляет собой фактически расчет авансовых платежей по налогу, за непредставление в срок этого расчета не применяется ответственность, установленная статьей 119 НК РФ.
Вывод суда подтверждается пунктом 15 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации N 71 от 17.03.2003, где указано, что предусмотренный статьей 119 Налогового кодекса Российской Федерации штраф не может быть взыскан в случае несвоевременности представления налогоплательщиком расчета авансовых платежей по налогу.
Указанные обстоятельства были учтены законодателем, и областным законом от 17.07.2003 N 55-оз в Закон Ленинградской области от 20.11.2002 N 51-оз "О транспортном налоге" внесены изменения в порядок и сроки уплаты транспортного налога, а также представления декларации, введенные в действие с 01.01.2004. Новыми нормами предусмотрена уплата авансовых платежей налога по итогам отчетных периодов (кварталов), а по итогам налогового периода установлена обязанность налогоплательщика осуществить окончательный расчет суммы налога и в срок до 20 января года, следующего за отчетным, представить налоговую декларацию и уплатить налог.
Вместе с тем указанные нормы не распространены на правоотношения 2003 года.
Таким образом, областным законодателем в 2003 году не был установлен срок подачи налоговой декларации по транспортному налогу, следовательно, неизвестен и период для начисления штрафа по ст. 119 НК РФ.
В соответствии с п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).
При таком положении требования Инспекции о взыскании налоговых санкций в размере 75996 руб. по п. 2. ст. 119 НК РФ за непредставление декларации по транспортному налогу за 2003 год удовлетворению не подлежат.
Решение суда в обжалуемой части подлежит отмене.
Расходы по уплате государственной пошлины за рассмотрение дела в суде апелляционной инстанции подлежат взысканию с налогового органа.
На основании изложенного и руководствуясь п. 2 ст. 269, ст. 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

постановил:

решение Арбитражного суда Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 16.03.2007 по делу N А56-45477/2006 отменить в части взыскания с ООО "СтройТехнология" налоговых санкций в размере 75996 руб. по п. 2. ст. 119 НК РФ.
В удовлетворении требований в части взыскания налоговых санкций в размере 75996 руб. по п. 2. ст. 119 НК РФ отказать.
Взыскать с Инспекции ФНС по Лужскому району Ленинградской области в пользу ООО "СтройТехнология" 1000 руб. расходов по уплате государственной пошлины за рассмотрение дела в суде апелляционной инстанции.
Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.

Председательствующий СЕМИГЛАЗОВ В.А.

Судьи ЗГУРСКАЯ М.Л. МАСЕНКОВА И.В.