Об отмене решения Амурского областного суда от 07.09.2016 и удовлетворении заявления о признании недействующими п. п. 631, 639, 1456, 1457, 1458, 1459, 1460 приложения к приказу Министерства имущественных отношений Амурской области от 18.12.2015 N 908-ОД "Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в п. п. 1 и 2 п. 1 ст. 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых в 2016 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость"

Определение Верховного Суда РФ от 19.01.2017 N 59-АПГ16-14

Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Российской Федерации в составе:
председательствующего Александрова В.Н.,
судей Абакумовой И.Д. и Никифорова С.Б.
при секретаре Дарькине А.О.
рассмотрела в открытом судебном заседании дело по административному заявлению акционерного общества "Дальневосточная генерирующая компания" в лице филиала "Амурская генерация" о признании недействующими пунктов 631, 639, 1456, 1457, 1458, 1459, 1460 приложения к приказу Министерства имущественных отношений Амурской области от 18 декабря 2015 г. N 908-ОД "Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых в 2016 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость", по апелляционной жалобе акционерного общества "Дальневосточная генерирующая компания" в лице филиала "Амурская генерация" на решение Амурского областного суда от 7 сентября 2016 г., которым в удовлетворении заявления отказано.
Заслушав доклад судьи Верховного Суда Российской Федерации Александрова В.Н., объяснения представителя административного истца Моргунова А.Г., Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Российской Федерации

установила:

акционерное общество "Дальневосточная генерирующая компания" в лице филиала "Амурская генерация" (далее — АО "Дальневосточная генерирующая компания", общество) обратилось в Амурский областной суд с заявлением о признании недействующими пунктов 631, 639, 1456, 1457, 1458, 1459, 1460 приложения к приказу Министерства имущественных отношений Амурской области от 18 декабря 2015 г. N 908-ОД "Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых в 2016 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость" (далее — Перечень).
В обоснование заявленных требований общество указало, что объекты недвижимого имущества, включены в названные пункты Перечня незаконно, возлагая на него обязанность по уплате налога на имущество организаций в 2016 году в завышенном размере.
Решением Амурского областного суда от 7 сентября 2016 г. в удовлетворении заявления отказано.
В апелляционной жалобе АО "Дальневосточная генерирующая компания" просит отменить судебный акт, полагая, что он принят с нарушением норм материального права, без учета всех обстоятельств дела, поскольку объекты не отвечают критериям, указанным в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.
Министерством имущественных отношений Амурской области представлены возражения на апелляционную жалобу.
Представители Министерства имущественных отношений Амурской области, прокуратуры Амурской области, в судебное заседание не явились, о времени и месте проведения судебного заседания надлежащим образом извещены, в связи с чем, Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Российской Федерации полагает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц.
В соответствии с подпунктом 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 г. N 184-ФЗ "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации" к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения отнесено, в том числе, решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов.
Налог на имущество организаций является региональным налогом, устанавливается и вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации, и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации (статьи 14, 372 Налогового кодекса Российской Федерации).
Законом Амурской области от 28 ноября 2003 г. N 266-ОЗ "О налоге на имущество организаций на территории Амурской области" (далее — Закон Амурской области "О налоге на имущество организаций на территории Амурской области") на территории Амурской области с 1 января 2015 г. введен налог на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости недвижимого имущества.
Пунктом 3 и 4 статьи 1 Закона Амурской области "О налоге на имущество организаций на территории Амурской области" (редакции от 8 октября 2015 г.) налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении следующих объектов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:
— нежилые помещения, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;
— административно-деловые центры и помещения в них.
Согласно подпункту 1 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.
Приказом Министерства имущественных отношений Амурской области от 18 декабря 2015 г. N 908-ОД, определен Перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых в 2016 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (далее — Перечень).
В пункты 631, 639, 1456, 1457, 1458, 1459, 1460 приложения к приказу включены объекты недвижимого имущества с кадастровыми номерами 28:01:030007:390 (пункт 631), 28:01:030007:837 (пункт 639), 28:04:030358:235 (пункт 1456), 28:04:030358:268 (пункт 1457), 28:04:030358:406 (пункт 1458), 28:04:030358:415 (пункт 1459), 28:04:030358:446 (пункт 1460), принадлежащие АО "Дальневосточная генерирующая компания".
Приказ N 908-ОД опубликован 29 декабря 2015 г. на портале Правительства Амурской области в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет", вступил в силу с 1 января 2016 г.
Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, приказ N 908-ОД, принят уполномоченным органом в пределах его компетенции, опубликован в установленном законом порядке, в соответствии с требованием подпункта 1 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.
Согласно пункту 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:
1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;
2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом:
здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии с кадастровыми паспортами соответствующих объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);
фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).
Постановлением Правительства Амурской области от 12 мая 2015 г. N 223, утвержден порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, расположенных на территории Амурской области, для целей налогообложения (далее — Порядок), которым предусмотрена процедура установления вида фактического использования для признания таких объектов фактически используемыми в целях размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, а также в целях делового, административного и коммерческого назначения в соответствии с положениями пунктов 1, 3, 4, 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.
В целях осуществления мероприятий по определению вида фактического использования объектов (далее — мероприятия) Министерство имущественных отношений Амурской области (далее — Минимущество) создает комиссии по определению вида фактического использования объектов для целей налогообложения (далее — Комиссия) на территориях городских округов и муниципальных районов Амурской области (пункт 1.2 Порядка).
В соответствии с пунктом 2.6 Порядка обследование осуществляется путем визуального осмотра объекта, включенного в план мероприятий, членами Комиссии. Фактическое использование объекта фиксируется материалами фотосъемки (видеосъемки) объекта, информационных стендов с реквизитами организаций, физических лиц, осуществляющих хозяйственную и иную деятельность на объекте.
Согласно пункту 2.7 Порядка в случае если доступ на объект не был осуществлен по причинам, не зависящим от Комиссии (объект закрыт и отсутствует персонал, режимный объект, иные причины), а также в случае отказа (противодействия) собственника (владельца) объекта в доступе непосредственно на объект, но при этом имеется информация, что на указанном объекте размещены офисы, и (или) торговые объекты, и (или) объекты общественного питания, и (или) объекты бытового обслуживания, мероприятие осуществляется без доступа на объект путем визуального осмотра и фиксации внешних признаков размещения объектов.
Согласно материалам дела 22 марта 2016 г. специалистом Минимущества проведен осмотр объектов недвижимости, принадлежащий обществу с кадастровыми номерами 28:01:030007:390 и 28:01:030007:837, о чем составлен акт.
В соответствии с актом обследования в здании с кадастровым номером 28:01:030007:390 — административный корпус СУ ТЭЦ помещения первого и второго этажа используются собственником для размещения сотрудников филиала "Амурская генерация" АО "Дальневосточная генерирующая компания", которые составляют 733,3 кв. м, или 71,35% от общей площади здания и предусматривают в соответствии с техническим паспортом размещение офисов.
В соответствии с актом обследования в здании с кадастровым номером 28:01:030007:837 — служебно-бытовой корпус, расположены вспомогательные помещения бытового предназначения (на первом этаже хлеборезка, кладовая, холодильник, моечная, кабинет (9,4 кв. м), бельевая, овощной цех, раздевалка, инвентарная, вентиляционная, буфет), в подвале находится бомбоубежище площадью 506 кв. м.
Согласно данным технического паспорта здания с первого по шестой этаж имеются служебные помещения, кабинеты, лаборатории, производственные помещения, санузлы, библиотека, архив, раздевалки, душевые, бытовые помещения, подсобные и складские помещения, учебный класс, мастерская и коридор.
На основании акта обследования указанные здания включены в пункт 631 и 639 Перечня на 2016 год.
Основанием для включения в Перечень на 2016 год, зданий с кадастровыми номерами 28:04:030358:235 (пункт 1456), 28:04:030358:268 (пункт 1457), 28:04:030358:406 (пункт 1458), 28:04:030358:415 (пункт 1459), 28:04:030358:446 (пункт 1460), принадлежащих административному истцу послужили их технические паспорта, фактическое обследование специалистом Минимущества не проводилось.
В соответствии с техническими паспортами здание с кадастровым номером 28:04:030358:235 является зданием конторы РСЦ, здание с кадастровым номером 28:04:030358:268 — здание служебного корпуса, здание с кадастровым номером 28:04:030358:406 — административно-бытовое здание, здание с кадастровым номером 28:04:030358:415 — контора-управление, здание с кадастровым номером 28:04:030358:446 представляет собой — помещение конторы ТВС.
Поскольку в технических паспортах перечисленных зданий имеются помещения, назначение которых предусматривают размещение офисов более 20% от общей площади, здания были включены в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база в 2016 году определяется как их кадастровая стоимость.
Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции исходил из данных технических паспортов зданий назначение которых, предусматривает размещение офисов, составляющих более 20% от общей площади зданий.
Судебная коллегия не может согласиться с выводом суда первой инстанции по следующим основаниям.
В соответствии с требованиями пункта 3 статьи 378 Налогового кодекса Российской Федерации для признания объекта административно-деловым центром, здание должно быть расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого, предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, а также здание должно быть предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения (не менее 20% от общей площади здания).
Как следует из материалов дела виды разрешенного использования земельных участков находящихся на праве аренды у административного истца, на которых расположены здания не предусматривают размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения.
Помещения в зданиях не предназначены для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения и фактически не используются для указанных целей. В объектах недвижимости располагаются отделы, службы управления, персонал цехов станции, обустроены душевые, раздевалки, комнаты приема пищи для персонала и другие производственные и бытовые помещения, а также помещения, которые используются собственником для размещения сотрудников компании.
Данные объекты не отвечают признакам административно-делового центра по смыслу статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку помещения (кабинеты), расположенные в объектах носят вспомогательный характер и направлены на обеспечение деятельности филиала "Амурская регенерация" как единого производственного комплекса.
Фактическое обследование проводилось только по двум из обжалуемых объектов недвижимости, которое не может служить надлежащим доказательством для включения этих объектов в Перечень, поскольку информации, что на указанных объектах размещены офисы, и (или) торговые объекты, и (или) объекты общественного питания, и (или) объекты бытового обслуживания не имелось, в соответствии с положениями Порядка определения вида фактического использования зданий. Технические паспорта объектов не подтверждают факт, что здания являются административно-деловыми центрами.
Таким образом, документы, послужившие основанием для включения зданий в Перечень на 2016 год, как фактически используемых для размещения офисов делового, административного и коммерческого назначения, в материалах дела отсутствуют.
Определяя момент, с которого оспариваемый нормативный правовой акт должен быть признан недействующим, Судебная коллегия принимает во внимание, что заявитель являлся плательщиком налога на имущество организаций в 2016 году и оспариваемый нормативный акт имеет ограниченный срок действия (на 2016 год), признание отдельных его положений с момента принятия настоящего определения не достигнет цели восстановления нарушенных прав и законных интересов административного истца, предусмотренных статьей 3 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, что соответствует требованиям пункта 28 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 29 ноября 2007 г. N 48 "О практике рассмотрения судами дел об оспаривании нормативных правовых актов полностью или в части".
На основании изложенного и руководствуясь статьями 309, 310 и 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Российской Федерации,

определила:

решение Амурского областного суда от 7 сентября 2016 г. отменить.
Заявление акционерного общества "Дальневосточная генерирующая компания" в лице филиала "Амурская генерация" удовлетворить.
Признать недействующими пункты 631, 639, 1456, 1457, 1458, 1459, 1460 приложения к приказу Министерства имущественных отношений Амурской области от 18 декабря 2015 г. N 908-ОД "Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых в 2016 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость", со дня его принятия.