Заявление об оспаривании решений об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость, предложения о внесении изменений в документы бухгалтерского и налогового учета, обязании устранить допущенные нарушения удовлетворено, поскольку заявитель, оплативший работы (услуги), связанные с сохранением объекта культурного наследия, и получивший от контрагентов счета-фактуры с выделением налога на добавленную стоимость, вправе использовать налоговый вычет, а контрагенты обязаны уплатить налог в бюджет

Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.12.2016 N 13АП-29711/2016 по делу N А56-35772/2016

Дело N А56-35772/2016

Резолютивная часть постановления объявлена 14 декабря 2016 года
Постановление изготовлено в полном объеме 26 декабря 2016 года
Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
в составе:
председательствующего М.Л.Згурской
судей И.А.Дмитриевой, Н.О.Третьяковой
при ведении протокола судебного заседания: секретарем судебного заседания Д.С.Трощенковой
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-29711/2016) АО "НИКОЛЬСКИЕ РЯДЫ" на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 26.09.2016 по делу N А56-35772/2016 (судья Трощенко Е.И.), принятое
по заявлению АО "НИКОЛЬСКИЕ РЯДЫ"
к МЕЖРАЙОННОЙ ИНСПЕКЦИИ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ N 7 ПО САНКТ-ПЕТЕРБУРГУ
о признании недействительным решений
при участии:
от заявителя: Александров Д.А. (доверенность от 30.11.2016); Галияхметов Р.Р. (доверенность от 20.05.2016); Сосновский С.А. (доверенность от 20.05.2016)
от ответчика: Афонский Д.С. (доверенность от 28.11.2016); Карпова Е.Ю. (доверенность от 02.06.2016); Яковлева А.С. (доверенность от 29.11.2016)

установил:

Акционерное общество "Никольские ряды" (далее — общество, заявитель), уточнив требования в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее — АПК РФ), обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительными решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Санкт-Петербургу (далее — инспекция, налоговый орган) от 24.12.2015 N 450 в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость (далее — НДС) в сумме 2 630 092 руб. и предложения внести изменения в документы бухгалтерского и налогового учета, решения инспекции от 24.12.2015 N 80 об отказе в возмещении частично суммы НДС, а также обязании инспекции устранить нарушение прав заявителя путем возмещения обществу НДС в сумме 2 630 092 руб.
Решением суда от 26.09.2016 в удовлетворении заявления отказано.
В апелляционной жалобе (с учетом поступивших в суд 06.12.2016 дополнений) общество просит решение суда отменить и вынести по делу новый судебный акт, ссылаясь на неполное выяснение обстоятельств, имеющих значение для дела, а также неправильное применение норм материального права.
В судебном заседании представители общества поддержали доводы апелляционной жалобы, представители инспекции против удовлетворения апелляционной жалобы возражали по основаниям, изложенным в отзыве.
Законность и обоснованность решения суда проверены в апелляционном порядке.
Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, инспекцией проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по НДС за I квартал 2015 года, представленной обществом в налоговый орган. В данной декларации общество заявило к возмещению НДС в сумме 3 573 439 руб.
По результатам проверки инспекцией вынесено решение от 24.12.2015 N 450 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Указанным решением инспекция подтвердила правомерность применения обществом вычетов по НДС в сумме 943 347 руб. и отказала в возмещении НДС в сумме 2 630 092 руб. Решением от 24.12.2015 N 80 обществу отказано в возмещении НДС в сумме 2 630 092 руб.
Основанием для вынесения указанных решений послужил вывод инспекции о неправомерном предъявлении обществом к вычету НДС в сумме 2 630 092 руб. на основании счетов-фактур, выставленных организациями-контрагентами в нарушение подпункта 15 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ, Кодекс).
Решения инспекции от 24.12.2015 N 450 и N 80 обжалованы налогоплательщиком в вышестоящий налоговый орган.
Решениями Управления Федеральной налоговой службы по Санкт-Петербургу от 26.02.2016 N 16-13/07104 и от 01.07.2016 N 16-13/27084 решения инспекции оставлены без изменения, а жалобы общества — без удовлетворения.
Не согласившись частично с законностью вступивших в силу решений инспекции, общество обратилось в суд с настоящим заявлением.
Отказывая в удовлетворении заявления, суд сослался на информированность общества и его контрагентов о том, что объект, на котором проводились работы, является объектом культурного наследия. Работы на данном объекте в силу подпункта 15 пункта 2 статьи 149 НК РФ не подлежат обложению НДС (не являются объектами обложения этим налогом). Следовательно, выставление счетов-фактур с выделенным НДС и применение по ним обществом налоговых вычетов неправомерно.
Апелляционная инстанция не согласна с указанным выводом суда первой инстанции.
Как следует из материалов дела, с 2012 года общество является собственником здания Никольского рынка по адресу: Санкт-Петербург, Садовая улица, д. 62, литера А, кадастровый номер 78:32:1065:1 (свидетельство о государственной регистрации права собственности от 24.01.2012).
Объект "Рынок Никольский", расположенный по адресу: Санкт-Петербург, Садовая улица, дом 62, литера А, входит в перечень объектов исторического и культурного наследия федерального (общероссийского) значения, находящихся в г. Санкт-Петербурге, утвержденный Постановлением Правительства Российской Федерации от 10.07.2001 N 527.
Комитетом по государственному контролю, использованию и охране памятников культуры Правительства Санкт-Петербурга потенциальному собственнику объекта — обществу выдано Охранное обязательство на объект культурного наследия (здание, строение, сооружение) от 21.12.2011 N 10547.
На основании Охранного обязательства общество обязуется обеспечить сохранность объекта культурного наследия федерального значения "Рынок Никольский", площадью 28438,3 кв. м, кадастровый номер 78:32:1065:1:8, расположенного по адресу: Санкт-Петербург, Садовая ул., д. 62, литера А (описательный адрес: ул. Садовая, д. 62; наб. Крюкова канала, д. 18; Никольский пер., д. 1).
Комитетом по государственному контролю, использованию и охране памятников истории и культуры Правительства Санкт-Петербурга 03.12.2013 обществу выдано разрешение N 5-963/13 на право выполнения на объекте культурного наследия федерального значения "Рынок Никольский" работ по сохранению объекта культурного наследия "Рынок Никольский", реставрации и его приспособления для современного использования.
Управлением Минкультуры России по Северо-Западному федеральному округу 06.04.2012 выдано разрешение на строительство N 2, в соответствии с которым обществу разрешается реконструкция объекта капитального строительства "Сохранение объекта культурного наследия "Рынок Никольский", в том числе его реставрация и приспособление для современного использования под многофункциональный комплекс".
Общество реализует проект восстановления исторического здания "Рынок Никольский" и его дальнейшего приспособления под современное использование в качестве многофункционального комплекса. Для этого обществом заключен ряд договоров на приобретение работ (услуг), в том числе:
— контракт на генеральный подряд от 17.06.2013 N 17 с ООО "Содис Строй", в соответствии с которым подрядчиком должны быть проведены работы по сохранению объекта культурного наследия, включая ремонтно-реставрационные работы и работы по его приспособлению для современного использования на земельном участке, расположенном по адресу: г. Санкт-Петербург, Адмиралтейский административный район, улица Садовая, д. 62, литера А;
— договор от 21.02.2014 N 27.14 с ГУП "Ленгипроинжпроект", на основании которого проводились работы по мониторингу участка тоннельного канализационного коллектора ГУП "Водоканал СПб" во время реконструкции комплекса "Рынок Никольский";
— договор от 13.01.2015 N 1/П-15 с ООО "Мир", на основании которого проводились работы по выполнению предпроектной проработки концепции устройства фундаментов на естественном основании реконструируемого здания "Объект культурного наследия федерального значения "Рынок Никольский" по адресу: Санкт-Петербург, Садовая ул., д. 62.
— договор от 01.08.2013 N 1364/2013 с ООО "Бюро ГПИ", на основании которого проводились работы по геодезическому мониторингу сохраняемой части здания Никольского рынка и окружающей застройки.
Из материалов дела следует, что приобретаемые обществом работы (услуги) необходимы для осуществления проекта по дальнейшему приспособлению данного объекта под современное использование в качестве многофункционального комплекса, направлены на осуществление обществом в будущем облагаемых НДС операций по предоставлению помещений в аренду и оказанию гостиничных услуг. Данное обстоятельство не оспаривается налоговым органом и подтверждается:
— контрактом с ООО "Содис Строй" на генеральный подряд от 17.06.2013 N 17 на объекте: многофункциональный комплекс по адресу: г. Санкт-Петербург, Садовая ул., дом 62, литера А, на проведение, в том числе работ по приспособлению здания Никольского рынка для современного использования под многофункциональный комплекс, в который входит "гостинично-деловой комплекс";
— разрешением на строительство N 2 от 06.04.2012, выданным Управлением Минкультуры России по Северо-Западному федеральному округу, в соответствии с которым обществу разрешена реконструкция объекта капитального строительства по научно-проектной документации "Сохранение объекта культурного наследия "Рынок Никольский", в том числе его реставрация и приспособление для современного использования под многофункциональный комплекс";
— концепцией приспособления здания Никольского рынка под современное использование, разработанной ООО "Евгений Герасимов и партнеры", размещенной на сайте общества, предусматривающей размещение на данной территории многофункционального комплекса. Согласно указанной концепции проектируемый гостинично-деловой центр ориентирован на прием, размещение и обслуживание гостей, имеющих деловую и туристическую направленность, и включает в себя следующие основные подразделения: гостиницу категории 4**** под брендом Crowne Plaza на 350 номеров, бизнес-центр класса "А" площадью 8 тыс. кв. м, конференц-центр площадью 3 тыс. кв. м, фитнес и SPA-центр площадью более 3 тыс. кв. м, подземную 2-уровневую автостоянку более чем на 200 машино-мест;
— международным договором управления с ООО "Ай Си Интернэшнл Хотелс" от 28.12.2006, в котором зафиксировано, что на участке по адресу: Садовая ул., д. 62-А, Санкт-Петербург, будет построена гостиница примерно на 360 номеров, с дополнительными помещениями и инфраструктурой. В соответствии с указанным договором ООО "Ай Си Интернэшнл Хотелс" будет предоставлять обществу управленческие услуги по управлению данной гостиницей;
— договором технического обслуживания с компанией Intercontinental Hotels Group Services Company от 08.11.2006, в соответствии с которым Intercontinental Hotels Group Services Company оказывает обществу технические услуги в связи с планированием, проектированием и отделкой гостиницы по адресу: Садовая ул., д. 62-А, Санкт-Петербург.
Таким образом, данные работы (услуги) приобретались для осуществления операций, облагаемых НДС.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
Порядок предоставления налоговых вычетов по НДС установлен статьями 171 — 172 НК РФ.
Согласно пунктам 1 и 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи либо для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ.
В соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ вычетам подлежат, если иное не установлено названной статьей, суммы налога, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав и при наличии соответствующих первичных документов.
В силу пункта 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению, в связи с чем, в пунктах 5 — 6 названной статьи установлены требования, соблюдение которых в силу пункта 2 этой же статьи обязательно для применения налоговых вычетов.
Следовательно, для предъявления к вычету сумм НДС по приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектом обложения по НДС, товарам (работам, услугам) необходимо соблюдение таких условий, как принятие их на учет (оприходование) и наличие у покупателя надлежаще оформленного счета-фактуры, выписанного поставщиком товаров (работ, услуг), с указанием суммы НДС.
Указанные условия для применения налоговых вычетов обществом соблюдены.
Отказывая в удовлетворении заявления, суд согласился с позицией налогового органа о нарушении обществом статей 171, 172 НК РФ, пункта 2 статьи 173 НК РФ, статей 169, 149 НК РФ, выразившемся в неправомерном применении налоговых вычетов в сумме 2 630 092 руб. по счетам-фактурам, выставленным контрагентами заявителя, в связи с тем, что общество приобретало работы и услуги, реализация которых не облагается НДС в силу подпункта 15 пункта 2 статьи 149 НК РФ — сохранение объекта культурного наследия "Рынок Никольский", в том числе его реставрация и приспособление для современного использования.
Указанный вывод суда основан на неправильном толковании норм главы 21 НК РФ.
Действительно, в силу подпункта 15 пункта 2 ст. 149 НК РФ освобождается от обложения НДС реализация работ (услуг) по сохранению объекта культурного наследия (памятника истории и культуры) народов Российской Федерации, включенного в единый государственный реестр объектов культурного наследия (памятников истории и культуры) народов Российской Федерации.
Согласно пункту 5 статьи 149 НК РФ налогоплательщик обязан применять освобождение от обложения НДС операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных, в том числе подпунктом 15 пункта 2 статьи 149 НК РФ.
Вместе с тем, вне зависимости от того, на какую часть приобретенных обществом в проверяемом периоде работ (услуг) распространяется подпункт 15 пункта 2 статьи 149 НК РФ, общество правомерно приняло к вычету предъявленные ему в выставленных контрагентами счетах-фактурах суммы НДС.
В соответствии с пунктом 5 статьи 173 НК РФ сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется следующими лицами в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога:
1) лицами, не являющимися налогоплательщиками, или налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога;
2) налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению.
При этом сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг).
В постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 03.06.2014 N 17-П разъяснено, что одним из проявлений диспозитивности в регулировании налоговых правоотношений выступает право лиц, не являющихся плательщиками налога на добавленную стоимость, или налогоплательщиков, освобожденных от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с его исчислением и уплатой, вступить в правоотношения по уплате данного налога, что в силу пункта 5 статьи 173 Налогового кодекса возлагает на таких лиц обязанность выставлять покупателю счет-фактуру с выделением в нем суммы налога и, соответственно, исчислять сумму данного налога, подлежащую уплате в бюджет. Выставленный же покупателю счет-фактура, согласно пункту 1 статьи 169 Налогового кодекса, в дальнейшем служит для него основанием для принятия указанных в нем сумм налога к вычету.
Как следует из пункта 5 статьи 173 Налогового кодекса, обязанность продавца уплатить НДС в бюджет и право покупателя применить налоговый вычет связаны с одним и тем же юридическим фактом — выставлением счета-фактуры: право покупателя на такой вычет ставится в зависимость от предъявления ему продавцом сумм НДС в порядке, предусмотренном данным Кодексом, то есть посредством счета-фактуры (пункт 1 статьи 169), а обязанность продавца перечислить сумму этого налога в бюджет обусловлена выставлением им счета-фактуры с выделением соответствующей суммы отдельной строкой.
Следовательно, общество, приобретавшее работы (услуги), в том числе связанные с сохранением объекта культурного наследия "Рынок Никольский", и получившее от контрагентов счета-фактуры с выделением суммы НДС, вправе было использовать соответствующие вычеты, а контрагенты обязаны уплатить НДС в бюджет.
При таких обстоятельствах следует признать, что правовых оснований для отказа обществу в применении налоговых вычетов и возмещении 2 630 092 руб. НДС у инспекции не имелось.
Указанные выводы соответствуют правовой позиции, изложенной в пункте 6 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2014 N 33, Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 03.06.2014 N 17-П, Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 29.03.2016 N 460-О).
На необходимость использовать указанные правовые позиции указала ФНС России в письме от 23.09.2016 N СД-4-3/17871@, обратив внимание, что суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении услуг, освобожденных от налогообложения на основании подпункта 22 пункта 2 статьи 149 Кодекса, налогоплательщик-покупатель вправе принять к вычету в порядке и на условиях, установленных статьями 171 и 172 Кодекса, за исключением случаев получения необоснованной налоговой выгоды.
Более того, Верховный Суд Российской Федерации определениями от 24.10.2016 N 305-КГ16-6640 по делу N А40-79255/2014, N 305-КГ16-8642 по делу N А40-58056/15, N 305-КП6-7096 по делу N А40-58052/2015 отменил судебные акты, которыми было отказано в удовлетворении требований организации, принимавшей к вычету суммы НДС, выставленные подрядчиком по работам (услугам), реализация которых должна освобождаться от НДС на основании подпункта 22 пункта 2 статьи 149 НК РФ.
Несмотря на то, что в указанных делах рассматривалось применение подпункта 22 пункта 2 статьи 149 НК РФ, отсутствуют какие-либо отличия правовой природы ситуации от рассмотрения правомерности вычетов по работам, упомянутым в подпункте 15 пункта 2 статьи 149 НК РФ.
Согласно позиции Верховного Суда Российской Федерации основанием для отказа в вычете НДС по работам, освобождаемым от НДС на основании статьи 149 НК РФ, могут быть лишь подтвержденные доказательствами факты того, что действия общества и контрагентов являлись согласованными и направленными на неуплату НДС.
Однако налоговым органом не установлено ни фактов неуплаты НДС подрядчиками общества, ни согласованности действий общества и его контрагентов в целях получения необоснованной налоговой выгоды.
При таких обстоятельствах следует признать, что судом первой инстанции неправильно применены нормы материального права, что привело к принятию незаконного судебного акта.
Судом первой инстанции обоснованно отклонены доводы общества о том, что контрагентами были осуществлены работы, не являющиеся по своему характеру работами по сохранению объекта культурного наследия, реализация которых не облагается НДС в силу подпункта 15 пункта 2 статьи 149 НК РФ.
Вместе с тем, судом не учтено, что пункт 6 статьи 149 НК РФ, содержащей перечень освобождаемых от налогообложения операций, прямо оговаривает, что в случае, если на осуществление соответствующей деятельности необходима лицензия, такое освобождение действует только при наличии у налогоплательщика лицензии. Следовательно, те работы, которые выполнены контрагентами общества, не имеющими соответствующей лицензии, не освобождаются от НДС.
Оценив представленные в материалы дела доказательства в соответствии со статьей 71 АПК РФ, апелляционная инстанция признает правомерным применение обществом вычетов по НДС за 1 квартал 2015 года в сумме 2 630 092 руб.
Учитывая изложенное, решение суда подлежит отмене, а заявленные обществом требования — удовлетворению в полном объеме.
Руководствуясь статьями 269 пункт 2, 270, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

постановил:

Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 26.09.2016 по делу N А56-35772/2016 отменить.
Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Санкт-Петербургу от 24.12.2015 N 450 в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 2 630 092 руб., предложения акционерному обществу "Никольские ряды" внести изменения в документы бухгалтерского и налогового учета.
Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Санкт-Петербургу от 24.12.2015 N 80 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость.
Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 7 по Санкт-Петербургу устранить нарушение прав акционерного общества "Никольские ряды" путем возмещения Обществу налога на добавленную стоимость в сумме 2 630 092 руб.
Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Санкт-Петербургу в пользу акционерного общества "Никольские ряды" 6 000 руб. расходов по уплате государственной пошлины по заявлению и апелляционной жалобе.
Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.

Председательствующий М.Л.ЗГУРСКАЯ

Судьи И.А.ДМИТРИЕВА Н.О.ТРЕТЬЯКОВА