В спорной ситуации имело место заключение договоров об обратном выкупе банком у физических лиц собственных векселей, следовательно, банк обязан удержать и перечислить в бюджет подоходный налог с доходов, полученных физическими лицами

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 09.04.1998 по делу N А/1-1

от 9 апреля 1998 года
Дело N А/1-1
Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа в составе: председательствующего Масловой О.П., судей Базилевой Т.В., Клюкина С.И., при участии представителя истца: Селезнева А.В., дов. N б/н от 10.10.1997, рассмотрев в заседании кассационную жалобу акционерного коммерческого банка "Ярославский земельный банк" на решение от 08.01.1998 по делу N А/1-1 Арбитражного суда Ярославской области, председательствующий Суровова М.В., судьи Сафронова Т.В., Гошина Н.Н.,

УСТАНОВИЛ:

В связи с изменением нарицательной стоимости российских денежных знаков и масштабов цен (постановление Правительства Российской Федерации от 18.09.1997 N 1182) все суммы в постановлении Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа указаны в новом масштабе цен.
Акционерный коммерческий банк "Ярославский земельный банк" обратился в Арбитражный суд Ярославской области с иском о признании недействительным решения Государственной налоговой инспекции по Кировскому району г. Ярославля от 21.11.1997 о взыскании с банка суммы неудержанного подоходного налога с физических лиц и штрафа в размере 10 процентов от этой суммы.
Решением от 08.01.1998 в удовлетворении иска отказано.
Постановлением апелляционной инстанции от 19.02.1998 решение оставлено без изменения.
Не согласившись с принятыми судебными актами, акционерный коммерческий банк "Ярославский земельный банк" обратился в Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа с кассационной жалобой, в которой просит решение и постановление отменить в связи с неправильным применением норм материального права: подпункта "т" пункта 1 статьи 3 Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц", статей 413, 815 Гражданского кодекса Российской Федерации.
По мнению заявителя, между банком и физическими лицами были заключены договоры купли-продажи векселей, в связи с чем подоходный налог должен был удерживаться только с сумм, превышающих тысячекратный размер минимальной месячной оплаты труда.

В обоснование своей позиции по делу, заявитель сослался на статью 454 Гражданского кодекса Российской Федерации, пункт 11 Положения о переводном и простом векселе от 07.08.1937, подпункт "е" пункта 66 Инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 29.06.1995 N 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц", письмо Министерства финансов Российской Федерации от 02.02.1995 N 04-04-06, совместное письмо Государственной налоговой службы Российской Федерации N НП-4-01/196Н и Министерства финансов Российской Федерации N 142 от 08.12.1993 "О некоторых вопросах налогообложения, возникающих в связи с использованием ценных бумаг" (в редакции письма Государственной налоговой службы Российской Федерации от 23.09.1994 N НП-6-01/362).
Государственная налоговая инспекция по Кировскому району г. Ярославля извещена о времени и месте рассмотрения дела, однако в заседание не явилась, отзыв на кассационную жалобу не представила, поэтому дело рассмотрено в ее отсутствие.
В соответствии с пунктом 3 статьи 117 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в судебном заседании объявлялся перерыв с 06.04.1996 до 09.04.1998, 14 час. 00 мин.
Рассмотрев кассационную жалобу, Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа не находит оснований для ее удовлетворения.
Как следует из материалов дела, в 1995 — 1997 годах акционерный коммерческий банк "Ярославский земельный банк" выдавал собственные векселя физическим лицам с оформлением договоров купли-продажи.
Согласно условиям данных договоров векселя приобретались физическими лицами по цене ниже номинальной стоимости с обязательством банка по обратному выкупу векселей в определенный срок по максимально возможной цене, но не менее 90 процентов их номинальной стоимости.
При возврате векселей от физических лиц банку последний оплачивал их по номинальной стоимости, при этом оформлялись договоры купли-продажи векселей.
Суммы, составляющие разницу между ценой приобретения векселей и ценой, которая уплачивалась банком при их обратном выкупе, налоговая инспекция посчитала как доход физических лиц, с которого банк должен был удержать подоходный налог в сумме 236343 руб. 85 коп. (акт проверки Государственной налоговой инспекции по Кировскому району г. Ярославля от 21.11.1997).
В связи с неудержанием указанной суммы налоговая инспекция приняла решение от 27.11.1997 о применении к банку финансовых санкций, предусмотренных статьей 22 Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц".
Отказывая истцу в удовлетворении иска, Арбитражный суд Ярославской области согласился с доводами налоговой инспекции, отклонив ссылку банка на правомерность применения в рассматриваемой ситуации подпункта "т" пункта 1 статьи 3 Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" по причине отсутствия фактов купли-продажи векселей.
Кассационная инстанция считает, что выводы Арбитражного суда Ярославской области соответствуют обстоятельствам дела и требованиям законодательства.
В соответствии с подпунктом "а" пункта 1 статьи 13 и статьей 20 Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" предприятия, учреждения, организации, являющиеся источниками доходов, обязаны своевременно и правильно исчислять, удерживать и вносить в бюджет суммы налогов с доходов физических лиц.
Согласно подпункту "т" пункта 1 статьи 3 названного Закона в целях налогообложения в совокупный доход, полученный физическими лицами в налогооблагаемый период, не включаются суммы, получаемые в течение года от продажи квартир, жилых домов, дач, садовых домиков, земельных участков, земельных паев (долей), принадлежащих физическим лицам на праве собственности, в части, не превышающей пятитысячекратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда, а также суммы, получаемые в течение года от продажи другого имущества, принадлежащего физическим лицам на праве собственности, в части, не превышающей тысячекратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда. По желанию плательщика такой вычет может быть заменен вычетом фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением указанных доходов.
Однако в рассматриваемом случае имело место предъявление физическими лицами векселей к оплате, а не продажа имущества, что не дает основания для применения вышеуказанной льготы.
Заключение договоров об обратном выкупе собственных векселей банка свидетельствует об искусственном создании ситуации с целью ухода от уплаты подоходного налога.
Учитывая, что такая ситуация была создана при непосредственном участии банка и сведения о полученном физическими лицами доходе в виде разницы между номиналом и уплаченной за вексель суммой у банка имелись, последний должен был удержать и перечислить в бюджет подоходный налог с доходов, полученных физическими лицами.
Ссылка апелляционной инстанции на статью 413 Гражданского кодекса Российской Федерации не повлияла на правильность принятого постановления и не может служить основанием для его отмены.
Учитывая изложенное и руководствуясь статьями 95, 175 (пункт 1), 176 (части 1, 2) Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение от 08.01.1998 и постановление от 19.02.1998 Арбитражного суда Ярославской области по делу N А/1-1 оставить без изменения, а кассационную жалобу акционерного коммерческого банка "Ярославский земельный банк" — без удовлетворения.
Расходы, связанные с рассмотрением кассационной жалобы, отнести на заявителя жалобы.
Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и обжалованию не подлежит.

Председательствующий МАСЛОВА О.П.

Судьи БАЗИЛЕВА Т.В. КЛЮКИН С.И.