Суд правомерно частично отказал налоговому органу во взыскании страховых взносов, штрафа и пени, поскольку требование налогового органа о взыскании сумм страховых взносов, пеней и штрафа, рассчитанных исходя из ставки страховых взносов, действовавшей в период налоговой проверки, является незаконным

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 21.12.2004 N А19-6691/04-50-Ф02-5299/04-С1

от 21 декабря 2004 г.
Дело N А19-6691/04-50-Ф02-5299/04-С1

Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в составе:
председательствующего Брюхановой Т.А.,
судей: Борисова Г.Н., Юдиной Н.М.,
стороны участия в судебном заседании не принимали,
рассмотрев в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 14 по Иркутской области на решение от 10 августа 2004 Арбитражного суда Иркутской области по делу N А19-6691/04-50 (суд первой инстанции: Позднякова Н.Г.),

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 14 по Иркутской области (далее — налоговая инспекция) обратилась в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением о взыскании с индивидуального предпринимателя Михайлова Александра Геннадьевича страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации в размере 14332 рублей, пеней в размере 8520 рублей с начислением по день фактической уплаты недоимки и штрафа в размере 2866 рублей 40 копеек по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации.
Решением от 10 августа 2004 года заявленные требования удовлетворены частично.
С предпринимателя Михайлова А.Г. взысканы страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации в размере 6679 рублей, пени в размере 4475 рублей 30 копеек и штраф в размере 1335 рублей 80 копеек.
В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.
В апелляционной инстанции законность и обоснованность решения не проверялись.
Не согласившись с решением от 10 августа 2004 года в части отказа в удовлетворении заявленных требований, налоговая инспекция обратилась в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа с кассационной жалобой, в которой просит его отменить в связи с нарушением норм материального права.
По мнению заявителя кассационной жалобы, расчет подлежащих взысканию сумм страховых взносов, пени и штрафа за неисполнение предпринимателем Михайловым А.Г. обязанности по уплате страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации за 2000 год должен производиться исходя из ставок, установленных Федеральным законом от 20.11.1999 N 197-ФЗ.
Предпринимателем Михайловым А.Г. отзыв на кассационную жалобу не представлен.
Дело рассматривается в порядке главы 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Стороны о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом, однако своих представителей в судебное заседание не направили, поэтому кассационная жалоба рассматривается в их отсутствие.
Проверив доводы кассационной жалобы, исследовав материалы дела, Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа полагает, что кассационная жалоба удовлетворению не подлежит.
Как видно из материалов дела, налоговой инспекцией проведена выездная налоговая проверка предпринимателя Михайлова А.Г., в том числе, по вопросу правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации за период с 01.01.2000 по 31.12.2000.
По результатам проверки составлен акт от 14.10.2003 N 01-37/38 и вынесено решение от 30.10.2003 N 01-47/38, в том числе, о взыскании с предпринимателя Михайлова А.Г. страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации в размере 14332 рублей, пеней в размере 8520 рублей и штрафа в размере 2866 рублей по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации.
Требованиями N 01-50/80, 01-50/81 предпринимателю Михайлову А.Г. предложено в добровольном порядке уплатить исчисленные по результатам проверки суммы страховых взносов, пеней и штрафа.
Суд первой инстанции при принятии судебного акта правомерно исходил из того обстоятельства, что требование налоговой инспекции о взыскании с налогоплательщика сумм страховых взносов, пеней и штрафа, рассчитанных исходя из ставки страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации в размере 20,6 процента, действовавшей в 2000 году, является незаконным.
В соответствии с частью 4 статьи 215 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на заявителя.
Правоотношения, связанные с исполнением индивидуальными предпринимателями обязанности по исчислению и уплате страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации за 2000 год регулировались положениями Порядка уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, утвержденного постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 27.12.1991 N 2122-1 и Федерального закона от 20.11.1999 N 197-ФЗ "О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования на 2000 год".
В соответствии с подпунктом "б" статьи 1 Федерального закона от 20.11.1999 N 197-ФЗ тариф страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации для индивидуальных предпринимателей на 2000 год установлен в размере 20,6 процента дохода от предпринимательской либо иной деятельности за вычетом расходов, связанных с его извлечением.
Постановлением Конституционного Суда Российской Федерации от 23 декабря 1999 года N 18-П (пункт 1 его резолютивной части) признаны не соответствующими Конституции Российской Федерации положения пунктов "б" и "в" статьи 1 Федерального закона от 04.01.1999 N 1-ФЗ в отношении правового регулирования страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, в том числе для индивидуальных предпринимателей.
Пунктом 3 резолютивной части названного постановления установлено, что положения Федерального закона от 20.11.1999 N 197-ФЗ как воспроизводящие нормы Федерального закона от 04.01.1999 N 1-ФЗ, признанные не соответствующими Конституции Российской Федерации, подлежат пересмотру в установленном порядке.
Вместе с тем Конституционный Суд Российской Федерации в пункте 4 резолютивной части названного Постановления указал на то, что впредь до установления законодателем нового правового регулирования индивидуальные предприниматели уплачивают в Пенсионный фонд Российской Федерации страховые взносы за 2000 год в установленном названными законами размере — 20,6 процента от заработка (дохода). После введения нового правового регулирования излишне уплаченные страховые взносы подлежат зачету в счет будущих платежей.
В соответствии со статьей 6 Федерального конституционного закона от 21.07.1994 N 1-ФКЗ "О Конституционном Суде Российской Федерации" решения Конституционного Суда Российской Федерации обязательны на всей территории Российской Федерации для всех представительных, исполнительных и судебных органов государственной власти, органов местного самоуправления, предприятий, учреждений, организаций, должностных лиц, граждан и их объединений.
Кроме того, в период с даты вступления в силу Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 23 декабря 1999 года N 18-П до даты вступления в силу части второй Налогового кодекса Российской Федерации федеральный законодатель специально не предусмотрел новое правовое регулирование размера ставок обязательных платежей в Пенсионный фонд Российской Федерации. Со вступлением в силу Части второй Налогового кодекса Российской Федерации страховые взносы в государственные внебюджетные фонды заменены уплатой единого социального налога. Статьей 241 Налогового кодекса Российской Федерации установлены ставки единого социального налога, зачисляемого в части в Пенсионный фонд Российской Федерации, и, соответственно, законодателем определено новое правовое регулирование исчисления и уплаты обязательных платежей в Пенсионный фонд Российской Федерации со стороны индивидуальных предпринимателей.
В соответствии с частью 1 статьи 10 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" (в редакции Федерального закона от 24.03.2001 N 33-ФЗ) недоимка (в том числе задолженность по уплате налогов и взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации), образовавшаяся на 01.01.2001, и соответствующие пени исчисляются и уплачиваются в порядке, действующем до введения в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации.
Анализ указанных правовых позиций Конституционного Суда Российской Федерации, выраженных в вышеуказанном Постановлении, в системной взаимосвязи с нормами, содержащимися в статье 6, частях 2 и 3 статьи 79 Федерального конституционного закона от 21.07.1994 N 1-ФКЗ "О Конституционном Суде Российской Федерации", в части 1 статьи 10 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ (в редакции Федерального закона от 24.03.2001 N 33-ФЗ), позволяет суду кассационной инстанции сделать вывод о том, что после вступления в силу части второй Налогового кодекса Российской Федерации недоимка по страховым взносам в Пенсионный фонд Российской Федерации, образовавшаяся за 2000 год, должна рассчитываться с учетом ставки, установленной статьей 241 Налогового кодекса Российской Федерации.
Кроме того, суд кассационной инстанции полагает, что взыскание по результатам проверки с предпринимателя Михайлова А.Г. заведомо излишней суммы страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, исчисленной исходя из разницы установленных на 2000 год и на 2001 — 2002 годы ставок налогообложения, и соответствующих сумм пеней и штрафа является неправомерным, так как нарушает установленный пунктом 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации принцип равенства налогообложения.
Учитывая изложенное, суд кассационной инстанции находит решение законным и обоснованным, а кассационную жалобу — не подлежащей удовлетворению.
Руководствуясь статьями 274, 286 — 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа

ПОСТАНОВИЛ:

Решение от 10 августа 2004 Арбитражного суда Иркутской области по делу N А19-6691/04-50 оставить без изменения, а кассационную жалобу — без удовлетворения.

Председательствующий Т.А.БРЮХАНОВА

Судьи: Г.Н.БОРИСОВ Н.М.ЮДИНА