Суд правомерно частично удовлетворил требования налогового органа о взыскании налога на доходы физических лиц, единого социального налога и пеней за их неуплату и отказал во взыскании пеней за неуплату НДС, поскольку налоговым органом пропущен срок принудительного взыскания пеней, начисленных за неуплату налогов

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 07.12.2004 N А33-1469/04-С3-Ф02-5063/04-С1

от 7 декабря 2004 г.
Дело N А33-1469/04-С3-Ф02-5063/04-С1

Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в составе:
председательствующего Косачевой О.И.,
судей: Евдокимова А.И., Мироновой И.П.,
представители сторон участия в судебном заседании не принимали,
рассмотрев в судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Норильску на решение от 6 мая 2004 года и постановление апелляционной инстанции от 23 августа 2004 года Арбитражного суда Красноярского края по делу N А33-1469/04-С3 (суд первой инстанции: Касьянова Л.А.; суд апелляционной инстанции: Смольникова Е.Р., Колесникова Г.А., Бычкова О.И.),

УСТАНОВИЛ:

Инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Норильску (налоговая инспекция) обратилась в Арбитражный суд Красноярского края с заявлением, уточненным в порядке, предусмотренном статьей 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о взыскании с индивидуального предпринимателя Фоменко Ларисы Петровны налога на доходы физических лиц в сумме 40189 рублей, единого социального налога в сумме 28960 рублей 35 копеек и пеней в сумме 5390 рублей 17 копеек за неуплату названных налогов и налога на добавленную стоимость.
Решением от 6 мая 2004 года, уточненным определением от 9 августа 2004 года, заявленные требования удовлетворены частично: с предпринимателя Фоменко Л.П. взысканы налог на доходы физических лиц в сумме 40189 рублей, единый социальный налог в сумме 28960 рублей 35 копеек и пени в сумме 4750 рублей 14 копеек за неуплату названных налогов. В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.
Постановлением апелляционной инстанции от 23 августа 2004 года решение оставлено без изменения.
Не согласившись с решением и постановлением апелляционной инстанции в части отказа в удовлетворении заявленных требований, налоговая инспекция обратилась в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа с кассационной жалобой, в которой ставит вопрос о проверке их законности в связи с нарушением норм материального права.
По мнению заявителя кассационной жалобы, законодательство о налогах и сборах не содержит норм, устанавливающих срок для направления требования об уплате пеней, если данное требование выносится не по результатам проведенной проверки.
Отзыв на кассационную жалобу не представлен.
Дело рассматривается по правилам, установленным главой 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Лица, участвующие в деле, о времени и месте судебного заседания извещены (уведомление N 76061 от 30.11.2004, телеграмма N 25681138 от 05.12.2004), однако в судебное заседание не явились, в связи с чем кассационная жалоба рассматривается в их отсутствие.
Проверив доводы кассационной жалобы, исследовав материалы дела, Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа полагает, что кассационная жалоба удовлетворению не подлежит.
Как установлено Арбитражным судом Красноярского края, в связи с неуплатой предпринимателем Фоменко Л.П. налогов и сборов, в том числе исчисленных в налоговых декларациях за 2001 и 2002 годы сумм налога на доходы физических лиц и единого социального налога, в налоговой декларации за 1 квартал 2001 года — сумм налога на добавленную стоимость, налоговая инспекция требованиями N 13280, 13280 предложила предпринимателю уплатить в бюджет и внебюджетные фонды налоги и сборы в сумме 146407 рублей 15 копеек и пени в сумме 30498 рублей 32 копеек.
Неисполнение названных требований в части послужило основанием для обращения налоговой инспекции в арбитражный суд с заявлением о взыскании с предпринимателя Фоменко Л.П. налога на доходы физических лиц в сумме 40189 рублей, единого социального налога в сумме 28960 рублей 35 копеек и пеней в сумме 5390 рублей 17 копеек за неуплату названных налогов и налога на добавленную стоимость.
Выводы арбитражного суда в части отказа во взыскании с предпринимателя Фоменко Л.П. пеней за неуплату начисленных в налоговой декларации за 2001 год сумм единого социального налога, в налоговой декларации за 1 квартал 2001 года — сумм налога на добавленную стоимость являются правильными.
В соответствии с пунктом 1 статьи 174 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 — 3 пункта 1 статьи 146 Кодекса, на территории Российской Федерации производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено главой 21 Кодекса.
Пунктом 5 статьи 244 Кодекса установлено, что разница между суммами авансовых платежей, уплаченными за налоговым период, и суммой единого социального налога, подлежащей уплате в соответствии с налоговой декларацией, подлежит уплате не позднее 15 июля года, следующего за налоговым периодом, либо зачету в счет предстоящих платежей по налогу или возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном статьей 78 Кодекса.
Таким образом, полная уплата налога на добавленную стоимость за 1 квартал 2001 года должна быть произведена не позднее 20.04.2001, единого социального налога за 2001 год — не позднее 15.07.2002.
Согласно пункту 1 статьи 45 Кодекса неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.
Статьей 70 Кодекса предусмотрено, что требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога, если иное не предусмотрено Кодексом.
В соответствии с пунктами 1, 3 статьи 48 Кодекса в случае неисполнения налогоплательщиком — физическим лицом в установленный срок обязанности по уплате налога налоговый орган вправе обратиться в суд с иском о взыскании налога за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке и наличных денежных средств данного налогоплательщика — физического лица, в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога. Названное исковое заявление может быть подано в соответствующий суд налоговым органом в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Названный шестимесячный срок является пресекательным.
При этом пунктом 11 указанной статьи предусмотрено, что ее положения применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога и сбора.
Согласно пункту 1 статьи 75 Кодекса пеней признается установленная данной статьей денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
Пунктами 5, 6 статьи 75 Кодекса установлено, что пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме и могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьей 48 Кодекса.
Следовательно, пени, являясь способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, подлежат принудительному взысканию в том же порядке и в такие же сроки, что и недоимка по налогам и сборам, на которую они начислены.
Поэтому при возникновении у налогоплательщика недоимки по налогам и сборам налоговый орган обязан направить налогоплательщику в установленные статьей 70 Кодекса сроки требование об уплате недоимки и соответствующих пеней.
При этом пропуск налоговым органом срока направления требования не влечет изменения порядка исчисления срока на принудительное взыскание налога и пеней.
Таким образом, поскольку при возникновении у предпринимателя Фоменко Л.П. недоимки по налогу на добавленную стоимость с 21.04.2001, по единому социальному налогу — с 16.07.2002 налоговая инспекция обратилась в суд в предусмотренном статьей 48 Кодекса порядке 06.01.2004, суд кассационной инстанции полагает, что налоговой инспекцией пропущен срок принудительного взыскания пеней, начисленных за неуплату названных налогов.
Довод налоговой инспекции о том, что налоговое законодательство не содержит норм, устанавливающих срок для направления требования об уплате пеней, если оно выносится не по результатам налоговой проверки, не основан на законе.
В соответствии с вышеназванными нормами Налогового кодекса Российской Федерации и пунктом 19 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28 февраля 2001 года N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" требование об уплате пеней одновременно с требованием об уплате налога направляется налогоплательщику однократно с соблюдением установленных Налоговым кодексом Российской Федерации сроков и порядка принудительного взыскания.
При таких обстоятельствах обжалуемые судебные акты соответствуют законодательству и материалам дела и отмене не подлежат.
Руководствуясь статьями 274, 286 — 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа

ПОСТАНОВИЛ:

Решение от 6 мая 2004 года и постановление апелляционной инстанции от 23 августа 2004 года Арбитражного суда Красноярского края по делу N А33-1469/04-С3 оставить без изменения, а кассационную жалобу — без удовлетворения.

Председательствующий О.И.КОСАЧЕВА

Судьи: А.И.ЕВДОКИМОВ И.П.МИРОНОВА