Суд правомерно отказал налоговому органу во взыскании налоговых санкций за неполную уплату единого социального налога, поскольку в действиях налогоплательщика отсутствует состав правонарушения, так как он был вправе производить вычеты из суммы единого социального налога сумм страховых взносов, начисленных за тот же период

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 30.11.2004 N А58-1401/04-Ф02-4947/04-С1

от 30 ноября 2004 г.
Дело N А58-1401/04-Ф02-4947/04-С1

Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в составе:
председательствующего Мироновой И.П.,
судей: Евдокимова А.И., Косачевой О.И.,
представители сторон участия в судебном заседании не принимали,
рассмотрев в судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Томпонскому улусу на решение от 11 июня 2004 года, постановление апелляционной инстанции от 17 августа 2004 года Арбитражного суда Республики Саха (Якутия) по делу N А58-1401/04 (суд первой инстанции: Столбов В.В.; суд апелляционной инстанции: Агальцева Л.В., Бадлуева Е.Б., Шитик О.В.),

УСТАНОВИЛ:

Инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Томпонскому улусу обратилась в арбитражный суд с заявлением о взыскании с общества с ограниченной ответственностью "Калор" 20152 рублей 9 копеек налоговых санкций.
Решением от 11 июня 2004 года в удовлетворении заявленных требований отказано.
Постановлением апелляционной инстанции от 17 августа 2004 года решение суда оставлено без изменения.
Не согласившись с указанными судебными актами, налоговая инспекция обратилась в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа с кассационной жалобой, в которой просит их отменить, дело передать на новое рассмотрение.
По мнению заявителя кассационной жалобы, суд, отказывая в удовлетворении заявленных требований, не учел, что в соответствии с пунктом 3 статьи 243 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если в налоговом периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, такая разница признается занижением суммы налога, подлежащего уплате. Поскольку обществом страховые взносы за 2003 год не уплачены, у него отсутствовало право на налоговый вычет.
Отзыв на кассационную жалобу не представлен.
Дело рассматривается в порядке, предусмотренном главой 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Стороны надлежащим образом были извещены о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы (почтовые уведомления N 75708 — 75709 от 04.11.2004), но своих представителей в судебное заседание не направили, в связи с чем дело слушается без их участия.
Проверив доводы, изложенные в жалобе, исследовав материалы дела, Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа пришел к следующим выводам.
Из материалов дела усматривается, что налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка представленных обществом расчета авансового платежа по единому социальному налогу за второй квартал 2003 года и налоговой декларации по данному налогу за 2003 год.
Проведенной проверкой установлено, что обществом заявлен налоговый вычет в размере начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 48121 рубля 35 копеек за второй квартал 2003 года, 100760 рублей 44 копеек — за 2003 год. При этом уплата страховых взносов, начисленных за первое полугодие 2003 года и 2003 год, не производилась. Разница между суммой примененного налогового вычета и суммой уплаченных страховых взносов составила 100760 рублей 44 копейки, из них: 48121 рубль 35 копеек за первое полугодие 2003 года, 52639 рублей 9 копеек за второе полугодие 2003 года.
Решением налогового органа N 17 от 7 октября 2003 года общество привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату единого социального налога за второй квартал 2003 года в виде взыскания штрафных санкций в сумме 9624 рублей 27 копеек.
16 марта 2004 года инспекцией вынесено решение N 8 о привлечении общества к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, выразившегося в неполной уплате единого социального налога за 2003 год, в виде взыскания штрафа в размере 10527 рублей 82 копеек.
Неисполнение обществом требований об уплате налоговых санкций послужило основанием для обращения налоговой инспекции в суд с заявлением о их взыскании.
В соответствии со статьей 106 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность.
Пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации установлена ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия).
В соответствии с пунктом 2 статьи 243 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом N 167-ФЗ от 15.12.2001 "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.
С учетом изложенного общество было вправе производить вычеты из суммы единого социального налога сумм страховых взносов, начисленных за тот же период. Правильность определения обществом размера подлежащих уплате страховых взносов и авансовых платежей за указанные периоды в соответствии с положениями Федерального закона N 167-ФЗ от 15.12.2001 "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" налоговой инспекцией не оспаривается.
Следовательно, в действиях общества отсутствует состав правонарушения, предусмотренный пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации.
При таких обстоятельствах у Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа отсутствуют основания для удовлетворения кассационной жалобы и отмены судебных актов, принятых по настоящему спору.
Учитывая изложенное и руководствуясь статьями 274, 286 — 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа

ПОСТАНОВИЛ:

Решение от 11 июня 2004 года, постановление апелляционной инстанции от 17 августа 2004 года Арбитражного суда Республики Саха (Якутия) по делу N А58-1401/04 оставить без изменения, а кассационную жалобу — без удовлетворения.

Председательствующий И.П.МИРОНОВА

Судьи: А.И.ЕВДОКИМОВ О.И.КОСАЧЕВА