Судебные акты о признании недействительным постановления налогового органа в части взыскания штрафа за занижение налога на прибыль изменены, так как налогоплательщик нарушил установленный порядок определения налогооблагаемой прибыли, а именно допустил неучет объекта налогообложения

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 09.04.1998 N А33-1585/97-С3а-Ф02-305/98-С1

от 9 апреля 1998 г.
Дело N А33-1585/97-С3а-Ф02-305/98-С1

Федеральный арбитражный суд Восточно — Сибирского округа в составе:
председательствующего Евдокимова А.И.,
судей: Мироновой И.П., Кадниковой Л.А.,
при участии в заседании: от ответчика — Супрун Е.Г. (доверенность N 33/1698 от 06.04.1998), Савченко В.В. (доверенность N 33/1697 от 06.04.1998),
рассмотрев в судебном заседании кассационную жалобу Управления Федеральной службы налоговой полиции Российской Федерации по Красноярскому краю на решение от 1 декабря 1997 года и постановление апелляционной инстанции от 28 января 1998 года по делу А33-1585/97-С3а Арбитражного суда Красноярского края, суд первой инстанции: Плотников А.А., Дунаева Л.А., Порватов В.Ф., суд апелляционной инстанции: Бычкова О.И., Никитенко С.В., Смольникова Е.Р.,

УСТАНОВИЛ:

Открытое акционерное общество "Красфарма" обратилось с иском о признании недействительным совместного постановления Государственной налоговой инспекции по Свердловскому району г. Красноярска и Управления Федеральной службы налоговой полиции Российской Федерации по Красноярскому краю N 16-01/10206 от 13.11.1997 в части предъявления ко взысканию 1982543303 руб. (в масштабе цен до 01.01.1998) с учетом изменения предмета исковых требований.
Сумма финансовых санкций состоит из:
— 105500000 руб. — суммы заниженной прибыли в результате неправомерного, по мнению ответчиков, создания резерва по сомнительным долгам;
— 105500000 руб. — 100% штрафной санкции;
— 3692500 руб. — 10% штрафной санкции;
— 22630736 руб. — пени;
— 749445200 руб. — суммы заниженного налога на прибыль, за счет реализации товаров медицинского назначения по ценам ниже их фактической себестоимости, а также за счет реализации товаров, приобретенных у АО "Красфарма", без торговой наценки,
— 746445200 руб. — 100% штрафной санкции;
— 74944520 руб. — 10% штрафной санкции;
— 120858627 руб. — пени;
— 45933200 руб. — 100% штрафной санкции за занижение объекта для исчисления налога на прибыль по сделке при реализации сахара — песка;
— 4593320 руб. — 10% штрафной санкции.
Решением Арбитражного суда Красноярского края от 01.12.1997 по делу N А33-1585/97-С3а иск удовлетворен частично. Совместное решение Государственной налоговой инспекции по Свердловскому району г. Красноярска и Управления Федеральной службы налоговой полиции Российской Федерации по Красноярскому краю от 13.11.1997 N 16-01/10206 признано недействительным в части взыскания штрафа 100% и 10% от суммы заниженного налога на прибыль в размере 795378400 руб.
Суд признал, что занижение налога на прибыль на сумму 749445200 руб. имело место в результате того, что коммерческий центр осуществлял реализацию медицинской продукции, приобретенной у ОАО "Красфарма", без торговой наценки.
В нарушение Инструкции Госналогслужбы Российской Федерации N 37 (п. 2.5) коммерческим центром выручка от проведения данных сделок не определялась, дополнительный расчет по налогу на прибыль не производился, расчеты в налоговую инспекцию не представлялись. Проверяющими для целей налогообложения были применены максимальные цены реализации конкретного медикамента. Разница между фактической ценой реализации коммерческим центром и требуемой наценкой составила 2141271,9 тыс. руб. Коммерческим центром неправомерно занижен валовый доход, что привело к занижению налога на прибыль в сумме 749445,2 тыс. руб.
Удовлетворяя исковые требования в части признания недействительным решения налоговых органов по взысканию штрафов 10% и 100% от указанной выше суммы заниженного налога на прибыль, суд указал следующее.
По оспариваемому истцом решению от 13.11.1997 N 16-01/10206 сумма заниженного налога на прибыль в размере 749445,2 тыс. руб. начислена истцу как недоимка по налогу, а не финансовая санкция, поэтому оснований для признания недействительным в этой части решения не имеется, поскольку фактически, как установлено выше, недоимка имела место (из-за неправомерного пользования льготой, реализации медпродукции по ценам ниже себестоимости).
Исковые требования удовлетворены судом в части признания недействительным решения о взыскании:
— 795378,4 тыс. руб. — штрафа 100% от суммы заниженного налога;
— 79537,8 тыс. руб. — штрафа 10% от суммы неперечисленного налога на прибыль.
При применении указанных санкций, как пояснили ответчики, налоговые органы руководствовались письмами Госналогслужбы Российской Федерации N ВГ-4-01/193н и Минфина Российской Федерации N 139 от 02.12.1993 "О применении штрафных санкций за нарушение порядка определения налогооблагаемой прибыли".
Суд первой инстанции посчитал, что указанное письмо противоречит статье 13 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" (статья 11 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).
Далее суд указал, что в соответствии с подпунктом "а" пункта 1 статьи 13 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" налогоплательщик, нарушивший налоговое законодательство, несет ответственность в виде взыскания всей суммы сокрытого или заниженного дохода (прибыли) либо суммы налога за иной сокрытый или неучтенный объект налогообложения и штрафа в размере той же суммы.
По смыслу этой нормы основанием для применения ответственности является сокрытие (занижение) прибыли либо сокрытие (неучет) иного объекта налогообложения, а не неправильное исчисление суммы налога в связи с реализацией продукции по ценам не выше себестоимости.
В рассматриваемом случае сокрытия или занижения дохода не было, следовательно, оснований для применения ответственности, предусмотренной статьей 13 Закона, не имелось. За указанное нарушение начисляется налог и начисляется пеня, установленная подпунктом "в" пункта 1 статьи 13 названного закона.
Постановлением апелляционной инстанции от 28 января 1998 года решение суда оставлено без изменения.
В кассационной жалобе Управление Федеральной службы налоговой полиции Российской Федерации по Красноярскому краю просит отменить решение и постановление апелляционной инстанции ввиду неправильного применения судом норм материального права. Как считает заявитель кассационной жалобы, судом первой и апелляционной инстанций не учтено, что ответственность в виде взыскания суммы налога и штрафа в размере 100% и 10% от этой суммы предусмотрена подпунктом "а" пункта 1 статьи 13 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации". Она применяется и за сокрытие (неучет) объекта налогообложения. В данном случае речь идет о том, что налогоплательщик в соответствии с Законом Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" должен был в целях налогообложения по специальному расчету произвести корректировку прибыли, реально полученной от реализации по ценам ниже фактической себестоимости, в сторону увеличения, исходя из рыночных цен (максимальных цен продажи конкретной продукции) и при исчислении налога на прибыль учесть эту расчетную сумму прибыли как налогооблагаемую базу. Коммерческий центр произвел необходимые корректировки только за 9 месяцев 1996 года и, следовательно, допустил неучет объекта налогообложения, который не идентичен фактической прибыли, то есть "иной объект налогообложения". Поэтому правомерно применение ответственности не за занижение прибыли, а именно за неучет объекта налогообложения. Такой порядок применения штрафных санкций при выявлении нарушений налогоплательщиками требований пункта 5 статьи 2 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" подтвержден письмом Минфина Российской Федерации и Госналогслужбы Российской Федерации от 02.12.1993 N 139, ВГ-4-01/193н (зарегистрированного Минюстом Российской Федерации 17.12.1993 за N 435) "О применении штрафных санкций за нарушение порядка определения налогооблагаемой прибыли".
Дело рассматривается в порядке главы 21 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Стороны о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены уведомлениями N 434, 435, 436.
В рассмотрении дела объявлялся перерыв в порядке статьи 117 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации до 09.04.1998.
Исследовав материалы дела, рассмотрев доводы кассационной жалобы, выслушав представителей Управления Федеральной службы налоговой полиции Российской Федерации по Красноярскому краю, поддержавших доводы кассационной жалобы, проверив правильность применения Арбитражным судом Красноярского края норм материального права и норм процессуального права, Федеральный арбитражный суд Восточно — Сибирского округа считает решение от 1 декабря 1997 года и постановление апелляционной инстанции от 28 января 1998 года подлежащими изменению.
Из материалов дела видно, что актом документальной проверки от 01.11.1997 было установлено, что Коммерческим центром "Красфарма" производилась реализация продукции, приобретенной у ОАО "Красфарма", по ценам ниже фактической себестоимости, а также реализация продукции без торговой наценки, т.е. по ценам, не превышающим ее фактической себестоимости (покупная цена = цене реализации), одновременно с реализацией конкретной продукции с торговой наценкой.
На основании данного акта решением от 13.11.1997 N 16-01/10206 были применены финансовые санкции, в том числе о взыскании штрафов 100% и 10% от суммы заниженного налога на прибыль 749445200 руб.
Федеральный арбитражный суд Восточно — Сибирского округа считает, что применение штрафных санкций в 100% и 10% правомерно по следующим основаниям.
Согласно пункту 5 статьи 2 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" при реализации продукции (товаров) по ценам не выше себестоимости в целях налогообложения учитываются суммы, рассчитанные исходя из рыночных цен на аналогичную продукцию, действующих на момент совершения сделки.
В соответствии с Инструкцией Госналогслужбы Российской Федерации N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" налоговыми органами определены сложившиеся рыночные цены для налогообложения исходя из того, что ОАО "Красфарма" является единственным производителем медицинских препаратов повышенного спроса на рынке сбыта. Налоговым органам предоставлены доказательства того, что Коммерческий центр ОАО "Красфарма" в течение 30 дней реализовывал аналогичную продукцию по ценам выше фактической себестоимости. Согласно абзацу 3 пункта 5 статьи 2 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий" в этих случаях для целей налогообложения применяются максимальные цены и для остальных периодов реализации, независимые от наличия рыночных цен на продукцию.
Таким образом, налогоплательщик — ОАО "Красфарма" нарушил установленный порядок определения налогооблагаемой прибыли, а именно допустил неучет объекта налогообложения.
Согласно подпункту "а" пункта 1 статьи 13 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" налогоплательщик, нарушивший налоговое законодательство, несет ответственность в виде взыскания суммы налога за иной сокрытый или неучтенный объект налогообложения и штрафа в размере той же суммы.
Поэтому письмо Госналогслужбы Российской Федерации N ВГ-4-01/193н и Министерства финансов Российской Федерации N 139 от 02.12.1993, устанавливающее порядок наложения штрафов за аналогичные налоговые правонарушения, не противоречит таким нормативным актам, как Закон Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" и Закон Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации".
В связи с чем взыскание с ОАО "Красфарма" штрафов в размере 100% и 10% в сумме, соответственно, 795378400 руб. и 79537840 руб. является правомерным. Поэтому решение от 13.11.1997 N 16-01/10206 Государственной налоговой инспекции по Свердловскому району г. Красноярска и Управления Федеральной службы налоговой полиции Российской Федерации по Красноярскому краю и в этой части недействительным признано быть не может.
Решение суда первой инстанции и постановление апелляционной инстанции подлежат изменению.
Руководствуясь статьями 175 — 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Восточно — Сибирского округа

ПОСТАНОВИЛ:

— решение от 1 декабря 1997 года и постановление апелляционной инстанции от 28 января 1998 года по делу N А33-1585/97-С3а Арбитражного суда Красноярского края изменить.
В части признания недействительным совместного решения Государственной налоговой инспекции по Свердловскому району г. Красноярска и Управления Федеральной службы налоговой полиции Российской Федерации по Красноярскому краю от 13.11.1997 N 16-01/10206 в части взыскания штрафа 100% от суммы заниженного налога на прибыль в размере 795378400 руб. и взыскания штрафа 10% в сумме 79537800 руб. решение и постановление апелляционной инстанции отменить. В этой части в иске отказать. В остальной части решение и постановление апелляционной инстанции оставить без изменения.

Председательствующий А.И.ЕВДОКИМОВ

Судьи: И.П.МИРОНОВА Л.А.КАДНИКОВА