Налогоплательщик не только обязан отдельно определить и в отдельной декларации отразить налоговую базу и налог по операциям реализации товаров, облагаемых налоговой ставкой 0 процентов, но и не может уменьшить указанную в этой декларации сумму НДС на те вычеты, которые не относятся к товарам (работам, услугам), приобретенным для осуществления операций, включенных в данную декларацию

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 04.07.2007, 27.06.2007 N Ф03-А73/07-2/2339 по делу N А73-11506/2006-50

от 04 июля 2007 года
Дело N Ф03-А73/07-2/2339
(извлечение)

Резолютивная часть постановления объявлена 27 июня 2007 года. Полный текст постановления изготовлен 4 июля 2007 года.
Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу закрытого акционерного общества "Многовершинное" на решение от 12.02.2007 по делу N А73-11506/2006-50 Арбитражного суда Хабаровского края по заявлению закрытого акционерного общества "Многовершинное" к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Хабаровскому краю о признании недействительным решения.
В соответствии со статьей 163 Арбитражного процессуального кодекса РФ в судебном заседании объявлялся перерыв до 27.06.2007.
Закрытое акционерное общество "Многовершинное" (далее — общество) обратилось в Арбитражный суд Хабаровского края с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Хабаровскому краю (далее — инспекция, налоговый орган) от 20.09.2006 N 34/111 в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость (далее — НДС) в сумме 3658107 руб.
Решением суда от 12.02.2007 решение налогового органа признано недействительным в части отказа в возмещении НДС за май 2006 года в сумме 45839,91 руб., поскольку хозяйственные взаимоотношения между обществом и ЗАО "СДК-Новосибирск" установлены, счета-фактуры оформлены в соответствии с установленными требованиями, претензий к их оформлению у налогового органа не имеется.
В удовлетворении остальной части требований отказано. При этом суд исходил из нарушенных обществом требований главы 21 НК РФ при определении сумм к вычету.
В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.
Не согласившись с решением суда, общество подало кассационную жалобу, в которой просит его изменить и принять новый судебный акт о признании недействительным оспариваемого решения налогового органа полностью.
По мнению заявителя жалобы, судом неправильно истолкованы нормы материального права: статьи 171 и 172 Налогового кодекса РФ (далее — НК РФ), Приказ Минфина РФ от 28.12.2005 N 163н, в связи с чем сделан неверный вывод о фактическом использовании товарно-материальных ценностей (далее — ТМЦ) в производстве драгметаллов как условии применения налоговых вычетов.
Инспекция извещена надлежащим образом о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы, однако ее представитель в судебном заседании участия не принимал.
Изучив материалы, обсудив доводы кассационной жалобы, выслушав мнение представителя общества, проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права и исходя из доводов кассационной жалобы, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа не находит оснований для отмены судебного акта.
Как установлено судом и подтверждается материалами дела, по результатам камеральной проверки налоговой декларации по НДС по налоговой ставке 0 процентов, представленной ЗАО "Многовершинное" за май 2006 года, вынесено решение от 20.09.2006 N 34/111, которым обществу отказано в возмещении 3658107 руб. налога на добавленную стоимость.
Отказ мотивирован тем, что НДС при производстве товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 0 процентов, принимается к вычету только по тем ТМЦ, которые фактически использованы при производстве и реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым подтверждена. Общество предъявило к возмещению всю сумму НДС, уплаченную поставщикам за приобретенные ТМЦ и отраженную в книге покупок.
Не согласившись с решением инспекции в части отказа в возмещении НДС, общество оспорило его в арбитражный суд.
В соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 164 НК РФ налогообложение при реализации драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов Российской Федерации, Центральному банку Российской Федерации, банкам производится по налоговой ставке 0 процентов.
Согласно пункту 6 статьи 166 НК РФ сумма налога по операциям реализации товаров (работ, услуг), облагаемых в соответствии с пунктом 1 статьи 164 НК РФ по налоговой ставке 0 процентов, исчисляется отдельно по каждой такой операции в соответствии с порядком, установленным пунктом 1 статьи 166 НК РФ.
В силу пункта 1 статьи 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по операциям реализации товаров (работ, услуг), названных в подпунктах 1 — 8 пункта 1 статьи 164 Кодекса, определяется по итогам каждого налогового периода как сумма налога, исчисляемая в соответствии с пунктом 6 статьи 166 Кодекса и уменьшенная на сумму налоговых вычетов, указанных в пункте 3 статьи 172 НК РФ.
Исходя из пункта 3 статьи 172 НК РФ, вычеты сумм налога, предусмотренных статьей 171 НК РФ в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 НК РФ, производятся только при представлении в налоговые органы соответствующих документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.
При установлении того, подлежат ли суммы уплаченного поставщикам налога на добавленную стоимость включению в вычеты по операциям реализации товаров, отражаемых в отдельной налоговой декларации по налоговой ставке 0 процентов, налогоплательщикам следует руководствоваться общими положениями статей 171 и 172 НК РФ.
Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами покупателю при приобретении последним товаров, и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.
Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров после их принятия на учет.
В силу пунктов 1 и 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты. При этом суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении на территории Российской Федерации товаров, подлежат вычетам в отношении товаров, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.
Приказом Минфина РФ от 28.12.2005 N 163н утвержден Порядок заполнения декларации по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов, согласно которому по каждому коду операции показывается сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), уплаченная покупателем при приобретении товаров (работ, услуг), использованных при реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым подтверждена.
Следовательно, налогоплательщик не только обязан отдельно определить и в отдельной декларации отразить налоговую базу и налог по операциям реализации товаров, облагаемых налоговой ставкой 0 процентов, но и не может уменьшить указанную в этой декларации сумму налога на те вычеты, которые не относятся к товарам (работам, услугам), приобретенным для осуществления операций, включенных в данную декларацию.
Учитывая изложенное, общество вправе заявлять в декларации вычеты из бюджета сумм НДС по приобретенным ТМЦ, которые фактически использованы при производстве и реализации добытых драгметаллов.
Поскольку общество предъявило к возмещению по налоговой декларации по НДС по налоговой ставке 0 процентов всю сумму налога, уплаченную поставщикам за приобретенные ТМЦ и отраженную в книге покупок, то суд обоснованно признал правомерным отказ налогового органа в возмещении налога по данному эпизоду.
На основании изложенного доводы кассационной жалобы подлежат отклонению как основанные на неправильном толковании норм материального права, которые не могут повлиять на правовую оценку спора.
Решение суда в обжалуемой части соответствует закону, материалам дела и отмене не подлежит.
Руководствуясь статьями 274, 284 — 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Хабаровского края от 12.02.2007 по делу N А73-11506/2006-50 в обжалуемой части оставить без изменения, кассационную жалобу — без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.