Правомерно отказано во взыскании штрафных санкций за несвоевременную уплату подоходного налога, так как в действиях налогоплательщика отсутствует состав правонарушения и налоговым органом не доказана вина предпринимателя в неуплате налога

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 27.06.2002 N Ф03-А37/02-2/811

от 27 июня 2002 года
Дело N Ф03-А37/02-2/811

(извлечение)

Арбитражный суд рассмотрел кассационную жалобу Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 1 по Магаданской области на решение от 18.02.2002 по делу N А37-1952/01-4 Арбитражного суда Магаданской области по иску Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 1 по г. Магадану к предпринимателю Чернобаеву Юрию Юрьевичу о взыскании 3374 руб. 23 коп.
Инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 1 по г. Магадану, которая в порядке процессуального правопреемства заменена на Межрайонную инспекцию Министерства Российской Федерации N 1 по Магаданской области (далее — инспекция по налогам и сборам), обратилась с иском о взыскании с предпринимателя Чернобаева Юрия Юрьевича 3374 руб. 23 коп., составляющих недоимку по подоходному налогу за 2000 год в сумме 2738 руб., пени за его несвоевременную уплату за период с 16.07.2001 по 24.08.2001 в сумме 86 руб. 36 коп. и штраф в сумме 547 руб. 60 коп. по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ (далее — НК РФ).
До принятия судом решения истец заявил ходатайство в соответствии со статьей 37 Арбитражного процессуального кодекса РФ об увеличении размера исковых требований в части взыскания пени с 86 руб. 36 коп. до 493 руб. 14 коп. в связи с увеличением периода, за который подлежит взысканию пеня, до 18.02.2002 и о взыскании пени по день фактической уплаты недоимки.
Решением Арбитражного суда Магаданской области от 18.02.2002 исковые требования удовлетворены частично: с предпринимателя Чернобаева Ю.Ю. взысканы недоимка по подоходному налогу в сумме 2738 руб. и пеня в сумме 493 руб. 14 коп. В удовлетворении остальной части иска отказано. Судебное решение мотивировано тем, что ответчик в нарушение Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц" не уплатил в установленный срок подоходный налог за 2000 год в сумме 2738 руб., поэтому является правомерным требование инспекции по налогам и сборам о его взыскании с начислением пени за несвоевременную уплату в сумме 493 руб. 14 коп. за период с 16.07.2001 по 18.02.2002. Во взыскании штрафных санкций в сумме 547 руб. 60 коп. по пункту 1 статьи 122 НК РФ отказано в связи с отсутствием состава правонарушения и недоказанностью налоговым органом вины налогоплательщика в неуплате налога.
В апелляционном порядке дело не рассматривалось.
Законность принятого судебного решения проверяется по жалобе истца, который просит его отменить в части отказа во взыскании штрафных санкций и принять в этой части новое решение об удовлетворении исковых требований о взыскании с предпринимателя Чернобаева Ю.Ю. штрафа в сумме 547 руб. 60 коп.
Заявитель жалобы указывает на то, что судом нарушены нормы материального права, устанавливающие ответственность налогоплательщика за ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей по уплате налогов, а именно: статей 23, 58, 106, 110, 111, 122 НК РФ.
Ответчик отзыв на жалобу не представил.
Стороны, надлежащим образом извещенные о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы, участия в судебном заседании не принимали.
Рассмотрев материалы дела, обсудив доводы жалобы, суд кассационной инстанции не находит оснований для ее удовлетворения.
Из материалов дела усматривается, что предприниматель Чернобаев Ю.Ю. осуществляет свою деятельность без образования юридического лица на основании свидетельства о государственной регистрации N 13460 от 23.11.1999. Согласно представленной декларации о доходах за 2000 год ему исчислен подоходный налог в сумме 2738 руб., который он обязан был уплатить до 15.07.2001. К указанному сроку налог уплачен не был, поэтому налоговым органом 24.08.2001 принято решение N СБ-05/7845 о привлечении предпринимателя Чернобаева Ю.Ю. к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату подоходного налога в результате неправомерных действий (бездействия) в виде взыскания штрафа в сумме 547 руб. 60 коп. и предложено в срок, указанный в требовании N 508 от 24.08.2001, уплатить данный штраф, недоимку по налогу в сумме 2738 руб. и пеню — 86 руб. 36 коп. Данное требование об уплате указанных сумм к 08.09.2001 предпринимателем не исполнено, поэтому налоговый орган обратился с иском об их взыскании в судебном порядке.
Арбитражный суд правомерно удовлетворил заявленные требования в части взыскания недоимки по подоходному налогу в сумме 2738 руб. и пени за его несвоевременную уплату за период с 16.07.2001 по 18.02.2002 в сумме 493 руб. 14 коп., поскольку требования налогового органа в данной части являются обоснованными, так как в соответствии со статьями 1, 12, 13, 20 Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц" предприниматель Чернобаев Ю.Ю. является плательщиком подоходного налога с совокупного дохода, полученного в календарном году, и обязан его уплатить не позднее 15 июля года, следующего за отчетным.
Согласно пункту 2 статьи 57 НК РФ при уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Кодексом.
Пеня в соответствии с пунктом 3 статьи 75 НК РФ начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего дня уплаты, установленного законом. Пеня определяется в процентном отношении от неуплаченной суммы налога в размере процентной ставки, установленной пунктом 4 статьи 75 НК РФ.
Обоснованно судом удовлетворено ходатайство инспекции по налогам и сборам об увеличении размера пени до 493 руб. 14 коп., что соответствует пункту 19 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации".
Однако налоговым органом в порядке статьи 37 Арбитражного процессуального кодекса РФ было заявлено ходатайство об увеличении пени не только до 493 руб. 14 коп., но и о взыскании пени с 19.02.2002 по день фактической уплаты недоимки.
Суд, удовлетворив ходатайство истца в полном объеме, о чем имеется отметка в мотивировочной части решения, в то же время ошибочно отказал во взыскании пени по день фактической уплаты недоимки по налогу, что противоречит пункту 19 вышеназванного Постановления.
В частности, Пленум Высшего Арбитражного Суда РФ разъяснил, что если на момент вынесения решения сумма недоимки не уплачена налогоплательщиком, в решении суда о взыскании с налогоплательщика пеней должны содержаться сведения о размере недоимки, на которую начислены пени; дате, начиная с которой производится начисление пеней; процентная ставка пеней с учетом положений статьи 75 НК РФ, указание на то, что пени подлежат начислению по день фактической уплаты недоимки.
На момент принятия арбитражным судом решения (18.02.2002) предпринимателем Чернобаевым Ю.Ю. недоимка по подоходному налогу в сумме 2738 руб. не уплачена, поэтому инспекция по налогам и сборам правомерно, в соответствии со статьей 37 Арбитражного процессуального кодекса РФ, заявила ходатайство об увеличении размера исковых требований в части взыскания пени за период с 16.07.2001 по 18.02.2002 в сумме 493 руб. 14 коп., а с 19.02.2002 — по день фактической уплаты недоимки, и у арбитражного суда отсутствовали правовые основания для отказа в иске в части взыскания пени с 19.02.2002 по день фактической уплаты недоимки, в связи с чем решение в этой части следует изменить.
Согласно пункту 1 статьи 122 НК РФ неуплата или неполная уплата налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченных сумм налога.
Для квалификации налогового правонарушения, понятие которого установлено статьей 106 НК РФ, кроме факта нарушения законодательства, необходима также виновность лица в совершении противоправного деяния.
Бремя доказывания обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы (пункт 6 статьи 108 НК РФ).
В связи с тем, что налоговым органом не доказана вина налогоплательщика в неуплате подоходного налога в результате неправомерных действий (бездействия), суд первой инстанции обоснованно отказал в удовлетворении требований налогового органа о взыскании штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ в сумме 547 руб. 60 коп., и у суда кассационной инстанции отсутствуют правовые основания для отмены принятого судебного акта в этой части.
С учетом изложенного и руководствуясь статьями 174 — 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Магаданской области от 18.02.2002 по делу N А37-1952/01-4 изменить.
Взыскать с предпринимателя Чернобаева Юрия Юрьевича в доход бюджета пеню за несвоевременную уплату подоходного налога, начисленную на недоимку в сумме 2738 руб., в размере 1/300 действующей ставки рефинансирования Центрального банка РФ за каждый день просрочки, начиная с 19.02.2002 и по день фактической уплаты недоимки.
В остальной части принятое судебное решение оставить без изменения, кассационную жалобу — без удовлетворения.
Суду первой инстанции выдать исполнительный лист.
Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и обжалованию не подлежит.