Поскольку выплаты единовременных пособий уходящим на пенсию не связаны с деятельностью, направленной на получение дохода, данные расходы не должны уменьшать облагаемую базу по налогу на прибыль и не учитываются при определении облагаемой базы при исчислении взносов на обязательное пенсионное страхование

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 28.03.2007 N Ф04-1704/2007(32802-А27-34) по делу N А27-15015/2006-2

от 28 марта 2007 года
Дело N Ф04-1704/2007(32802-А27-34)
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа, рассмотрев в судебном заседании кассационную жалобу межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам N 2 по Кемеровской области на решение от 19.10.2006 Арбитражного суда Кемеровской области и постановление апелляционной инстанции от 13.12.2006 по делу N А27-15015/2006-2 по заявлению открытого акционерного общества "Кузнецкие ферросплавы" к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам N 2 по Кемеровской области о признании незаконным решения налогового органа,

УСТАНОВИЛ:

Открытое акционерное общество "Кузнецкие ферросплавы" (далее — общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам N 2 по Кемеровской области (далее — налоговый орган) о признании недействительным решения N 3969 от 26.06.2006 о привлечении к ответственности за нарушение законодательства об обязательном пенсионном страховании.
Решением от 19.10.2006 Арбитражного суда Кемеровской области требования удовлетворены.
Постановлением апелляционной инстанции от 13.12.2006 решение от 19.10.2006 оставлено без изменения.
В кассационной жалобе межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам N 2 по Кемеровской области, ссылаясь на неправильное применение норм материального права, просит отменить решение и постановление апелляционной инстанции, принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований.
Общество считает судебные акты законными и обоснованными по основаниям, изложенным в отзыве на кассационную жалобу.
Проверив в соответствии со статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность решения суда первой инстанции и постановления апелляционной инстанции, изучив доводы жалобы, отзыва, кассационная инстанция не находит оснований для отмены судебных актов.
Как следует из материалов дела, по результатам камеральной проверки налоговой декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2005 год, представленной открытым акционерным обществом "Кузнецкие ферросплавы", налоговым органом вынесено решение N 3969 от 26.06.2006 о привлечении к ответственности по пункту 2 статьи 27 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" в виде штрафа в размере 27601,40 руб., доначислении страховых взносов в сумме 138007 руб., пеней в сумме 14500,31 руб.
Основанием для вынесения данного решения явилось неправомерное, по мнению налогового органа, исключение налогоплательщиком из налогооблагаемой базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование выплат при увольнении работникам предприятия, обладающим правом на пенсионное обеспечение, единовременных вознаграждений в зависимости от общего стажа работы на предприятии угольной промышленности.
Не согласившись с указанным решением, общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.
Удовлетворяя заявленные требования, арбитражный суд, установив фактические обстоятельства дела и исследовав имеющиеся в материалах дела доказательства в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, принял законные и обоснованные судебные акты. Кассационная инстанция поддерживает выводы суда, в связи с чем отклоняет доводы кассационной жалобы, при этом исходит из следующего.
Пунктом 1 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации определен объект налогообложения по единому социальному налогу для налогоплательщиков-организаций, в состав которого включены все выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Согласно пункту 3 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся), указанные в пункте 1 данной статьи, не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогам на прибыль организации в текущем отчетном (налоговом) периоде.
В соответствии с пунктом 49 статьи 270 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются иные расходы, не соответствующие критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации.
В силу данной нормы затраты должны быть обоснованы, документально подтверждены, а также произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Статьей 255 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) иной натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Согласно пункту 25 статьи 255 Налогового кодекса Российской Федерации к расходам на оплату труда в целях, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, относятся расходы, произведенные в пользу работника, предусмотренные трудовым договором и (или) коллективным договором.
Как следует из материалов дела, рассматриваемые выплаты не связаны с оплатой работ (услуг), выполненных по трудовым и гражданско-правовым договорам (условиями договоров не предусмотрены), а, как правильно указал суд первой и апелляционной инстанций, выплачиваются при выходе работника на пенсию (после увольнения) как дополнительные социальные гарантии и компенсации, предусмотренные пунктом 7 4.5 коллективного договора ОАО "Кузнецкие ферросплавы" и пунктом 5.1.2 Отраслевого тарифного соглашения по угледобывающему комплексу Российской Федерации на 2004 — 2006 годы, и являются одной из форм материальной помощи.
Таким образом, арбитражный суд исходя из того, что выплаты единовременных пособий уходящим на пенсию не связаны с деятельностью, направленной на получение дохода, правильно указал на то, что данные расходы не должны уменьшать облагаемую базу по налогу на прибыль и, соответственно, не учитываются при определении облагаемой базы при исчислении взносов на обязательное пенсионное страхование.
При таких обстоятельствах оснований для удовлетворения кассационной жалобы не имеется.
Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа

ПОСТАНОВИЛ:

Решение от 19.10.2006 и постановление апелляционной инстанции от 13.12.2006 Арбитражного суда Кемеровской области по делу N А27-15015/2006-2 оставить без изменения, кассационную жалобу — без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.