Автотранспортные средства, не предназначенные для движения по автомобильным дорогам общего пользования (в том числе карьерные самосвалы "БелАЗ"), относятся к объекту налогообложения по транспортному налогу "Другие самоходные транспортные средства", который в соответствии с региональным законодательством подлежит исчислению по налоговой ставке 7,5 руб. с каждой лошадиной силы мощности двигателя транспортного средства

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 27.06.2005 N Ф04-4086/2005(12590-А27-33)

от 27 июня 2005 года
Дело N Ф04-4086/2005(12590-А27-33)

(извлечение)

Кассационная инстанция Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа по проверке законности решений арбитражных судов, вступивших в законную силу, и постановлений апелляционной инстанции, рассмотрев в судебном заседании без участия сторон, надлежащим образом извещенных о времени и месте слушания дела, кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Киселевску на решение Арбитражного суда Кемеровской области от 14.03.2005 по делу N А27-1328/2005-6 по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Темп" о признании незаконным решения Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Киселевску N 82 от 20.12.2004 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения,

УСТАНОВИЛА:

Общество с ограниченной ответственностью "Темп" (далее — ООО "Темп", общество) обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением о признании незаконным решения N 82 от 20.12.2004 Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Киселевску (далее — налоговая инспекция) о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в размере 13050 руб., доначислении транспортного налога в сумме 65250 руб. и пени в сумме 12516 руб.
Решением Арбитражного суда Кемеровской области от 14.03.2005 заявленные требования удовлетворены. Решение налоговой инспекции N 82 от 20.12.2004 признано недействительным.
В апелляционном порядке законность и обоснованность решения суда не проверялись.
В кассационной жалобе налоговая инспекция, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального и процессуального права, просит решение суда отменить.
Отзыв на кассационную жалобу ООО "Темп" до начала судебного заседания не представило.
Судом в порядке, предусмотренном статьей 48 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в связи с осуществленной реорганизацией произведена замена ответчика — Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Киселевску на ее правопреемника — Инспекцию Федеральной налоговой службы по г. Киселевску.
Проверив законность и обоснованность судебного акта в порядке статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, изучив доводы жалобы, кассационная инстанция не находит оснований для ее удовлетворения.
Как следует из материалов дела, по результатам камеральной налоговой проверки налоговой инспекцией принято решение N 82 от 20.12.2004 о привлечении ООО "Темп" к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ), за неполную уплату транспортного налога в виде штрафа в сумме 13050 руб., а также о доначислении транспортного налога в сумме 65250 руб. и пени в сумме 12516 руб.
Основанием для привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности и доначисления транспортного налога послужило необоснованное, по мнению налоговой инспекции, занижение налоговой базы по транспортному налогу в результате неправильного определения объекта налогообложения.
Налоговая инспекция посчитала, что ООО "Темп" при расчете транспортного налога за 2003 год неправомерно применило налоговую ставку в размере 7,5 руб., которая установлена статьей 2 Закона Кемеровской области N 95-ОЗ от 28.11.2002 "О транспортном налоге" для самоходных транспортных средств, машин и механизмов на пневмоническом и гусеничном ходу". В связи с тем, что объектом налогообложения транспортным налогом являются БелАЗы, которые по своим техническим характеристикам относятся к грузовым автомобилям, для расчета налога должна применяться ставка в размере 51 руб. за лошадиную силу, установленная указанным Законом.
Несогласие с указанными действиями налоговой инспекции послужило основанием налогоплательщику для обращения с настоящим заявлением в суд.
Кассационная инстанция считает, что, принимая решение, суд обоснованно пришел к выводу о том, что при расчете транспортного налога заявитель не должен был применять ставку в 51 руб. за лошадиную силу мощности двигателя, предусмотренную вышеназванным Законом.
Данный вывод основан на материалах дела и соответствует требованиям норм материального права, указанным в судебном акте.
Согласно нормам главы 28 НК РФ транспортный налог устанавливается настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налоге, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.
Плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 НК РФ.
В соответствии с пунктом 1 статьи 359 НК РФ налоговая база в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, определяется как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах.
Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации соответственно в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства (пункт 1 статьи 361 НК РФ).
Таким образом, из приведенных норм права следует, что ставка транспортного налога зависит от типа транспортного средства и мощности установленного на нем двигателя.
Транспортный налог на территории Кемеровской области установлен и введен в действие Законом Кемеровской области N 95-ОЗ от 28.11.2002 "О транспортном налоге".
Общество, являющееся владельцем самосвалов БелАЗ, при исчислении суммы налога применило ставку налога в размере 7,5 руб. за одну лошадиную силу мощности двигателя по категории "других самоходных транспортных средств, машин и механизмов на пневматическом и гусеничном ходу", полагая, что самосвалы марки БелАЗ не могут быть отнесены к категории "грузовых автомобилей", для которых установлена ставка налога в размере 51 руб. за одну лошадиную силу мощности двигателя, на применении которой настаивает налоговая инспекция.
В соответствии со статьей 358 НК РФ объектом налогообложения транспортным налогом признаются в том числе автомобили, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.
По смыслу данной статьи регистрация транспортного средства в установленном законодательством Российской Федерации порядке является обязательным условием установления наличия объекта налогообложения.
Арбитражным судом правильно установлено, что в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации N 938 от 12.08.1994 "О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации" регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации осуществляют подразделения ГИБДД и органы государственного надзора за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники в РФ (органы гостехнадзора).
При этом подразделения ГИБДД осуществляют регистрацию автомототранспортных средств, имеющих максимальную конструктивную скорость более 50 километров в час, и прицепов к ним, предназначенных для движения по автомобильным дорогам общего пользования. Органы гостехнадзора производят регистрацию тракторов, самоходных дорожно-строительных и иных машин и прицепов к ним, включая автомототранспортные средства, имеющие максимальную конструктивную скорость 50 километров в час и менее, а также не предназначенные для движения по автомобильным дорогам общего пользования.
В соответствии с определением, данным руководством по эксплуатации, ОСТ 37.001.490-90, а также Межгосударственным стандартом самосвал карьерный — самоходная колесная машина с открытой саморазгружающейся платформой, загружаемая внешними средствами, предназначенная для транспортирования вскрышных пород и полезных ископаемых на открытых горных разработках, а также грунта на строительстве, эксплуатирующаяся вне автомобильных дорог общего пользования.
Приведенный судом ОСТ 37.001.490-90 согласуется с ГОСТом 30537-97 "Самосвалы карьерные. Общие технические условия", согласно которому карьерный самосвал "БелАЗ" является самоходной карьерной машиной, эксплуатирующейся вне автомобильных дорог общего пользования.
Инструкция по эксплуатации карьерного самосвала марки БелАЗ, ГОСТ 30537-97 и ОСТ 37.001.490-90, устанавливающие требования к карьерным самосвалам, обязательны для выполнения предприятиями-разработчиками и предприятиями-изготовителями, а также предприятиями, эксплуатирующими самосвалы, независимо от их ведомственной подчиненности.
Тип транспортного средства определяется в паспорте транспортного средства (ПТС). Карьерные самосвалы БелАЗ регистрируются органами гостехнадзора с выдачей паспорта самоходной машины. Данные выводы суда согласуются с действующими нормами права, регулирующими вопросы регистрации транспортных средств.
Так, в соответствии с Постановлением Совета Министров — Правительства Российской Федерации от 18.05.93 N 477 "О введении паспортов транспортных средств" (с изменениями от 07.12.1996, 31.07.1998) паспорт транспортного средства представляет собой документ, действующий на всей территории Российской Федерации для регистрации и допуска транспортных средств к эксплуатации и участию в дорожном движении.
Согласно Постановлению Госстандарта Российской Федерации от 01.04.1998 N 19 "О совершенствовании сертификации механических транспортных средств и прицепов" паспорт транспортного средства — это документ, действующий на территории Российской Федерации для регистрации и допуска транспортных средств к эксплуатации, а также в целях борьбы с их хищениями, обеспечения защиты прав потребителей. Паспорт транспортного средства в том числе подтверждает наличие "одобрения типа транспортного средства".
Под типом транспортного средства понимаются транспортные средства, характеризующиеся совокупностью одинаковых конструктивных признаков, зафиксированных в технических описаниях.
Согласно Постановлению N 477 Министерству внутренних дел Российской Федерации совместно с Комитетом Российской Федерации по стандартизации, метрологии и сертификации поручено в срок до 01.06.1993 разработать и утвердить Положение о паспорте транспортного средства и его образец.
Приказом МВД РФ, ГТК РФ, Госстандарта РФ от 30.06.1997 N 399/388/195 "О мерах по реализации Постановления Правительства Российской Федерации от 07.12.1996 N 1445" утверждено Положение о паспортах транспортных средств и шасси транспортных средств.
Таким образом, исходя из правовой природы транспортного налога как налога, установленного для образования финансовых ресурсов для содержания и устойчивого развития сети автомобильных дорог общего пользования (внегородских автомобильных дорог), автотранспортные средства, не предназначенные для движения по автомобильным дорогам общего пользования (в том числе карьерные самосвалы БелАЗ), относятся к объекту налогообложения по транспортному налогу — "другие самоходные транспортные средства", который в соответствии с пунктом 2 Закона Кемеровской области N 95-ОЗ от 28.11.2002 "О транспортном налоге" подлежит исчислению по налоговой ставке 7,5 руб. с каждой лошадиной силы мощности двигателя транспортного средства.
Принимая решение, арбитражный суд правомерно руководствовался нормой права, содержащейся в пункте 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которой все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.
Ссылка налогового органа на определение типа транспортного средства на основании Руководящего документа Р3112194-0366-03 "Нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте", утвержденного 29.04.2003 Минтрансом РФ, судом во внимание обоснованно не принята, так как данный документ не является нормативным актом, классифицирующим транспортные средства. По мнению суда кассационной инстанции, не относятся к данным нормативным актам, классифицирующим транспортные средства, и Приказ МВД Российской Федерации от 25.05.1998 N 314 "Об утверждении норм расходов топлива на автомобильном транспорте, на работу специального оборудования, установленного на автомобилях, и нормативов по расходу смазочных материалов", Приказ Минтопэнерго Российской Федерации от 15.07.1993 N 164, Письмо Департамента налоговой политики Минфина Российской Федерации от 26.05.2004 N 04-05-11/82.
Следовательно, вывод арбитражного суда о необоснованности привлечения налоговым органом ООО "Темп" к налоговой ответственности соответствует достоверно установленным обстоятельствам дела и основан на правильном применении норм материального права.
При таких обстоятельствах оснований для отмены принятого судебного акта и удовлетворения кассационной жалобы не имеется.
На основании изложенного, руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, кассационная инстанция

ПОСТАНОВИЛА:

Решение Арбитражного суда Кемеровской области от 14.03.2005 по делу N А27-1328/2005-6 оставить без изменения, кассационную жалобу — без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.