N Ф04/6210-1114/А75-2003 Поскольку порядок и все необходимые условия для принятия к вычету уплаченного при приобретении основных средств НДС налогоплательщиком были соблюдены, арбитражный суд признал недействительным решение налогового органа о привлечении налогоплательщика к ответственности за занижение НДС

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 10.12.2003

от 10 декабря 2003 года
Дело N Ф04/6210-1114/А75-2003

(извлечение)

Общество с ограниченной ответственностью "Бирские просторы" (далее — ООО "Бирские просторы") обратилось в суд к Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Нижневартовску (далее — налоговый орган) с заявлением о признании недействительным решения от 20.03.2003 (требование уточнялось в судебном заседании).
Налоговый орган обратился в арбитражный суд со встречным иском к ООО "Бирские просторы" о взыскании 15000 рублей по пункту 2 статьи 120 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Налоговый кодекс РФ).
Решением от 29 мая 2003 года требования ООО "Бирские просторы" удовлетворены, в удовлетворении встречного иска отказано. Принимая указанное решение, суд исходил из отсутствия в действиях ООО "Бирские просторы" нарушений статьи 3 Федерального закона "О бухгалтерском учете", а также отсутствия состава правонарушения, предусмотренного пунктом 2 статьи 120 Налогового кодекса РФ. Арбитражный суд признал необоснованным требование налогового органа о доначислении налога на добавленную стоимость в размере 847747 рублей.
Постановлением апелляционной инстанции от 12.08.2003 решение от 29.05.2003 отменено и принято новое решение — об отказе в удовлетворении требования ООО "Бирские просторы" и удовлетворении встречного иска о взыскании 15000 рублей. Отменяя решение первой инстанции, суд апелляционной инстанции указал на несоответствие выводов суда обстоятельствам дела и применение судом закона, не подлежащего применению.
В кассационной жалобе ООО "Бирские просторы", не соглашаясь с постановлением апелляционной инстанции, просит отменить его и принять новое решение на основании доводов, изложенных в жалобе. До начала судебного заседания представитель общества заявил ходатайство о принятии дополнений к кассационной жалобе, которое удовлетворено арбитражным судом кассационной инстанции.
Представители поддержали доводы жалобы в судебном заседании, просят отменить постановление апелляционной инстанции и оставить в силе решение первой инстанции от 29.05.2003.
Отзыв от Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Нижневартовску в суд не поступил.
Кассационная инстанция, в соответствии со статьями 274, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации изучив материалы дела, проанализировав доводы жалобы, выслушав представителей заявителя, проверив правильность применения норм материального и процессуального права, считает жалобу обоснованной.
Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена выездная налоговая проверка по вопросам соблюдения ООО "Бирские просторы" законодательства о налогах и сборах, правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет за период с 01.01.2002 по 01.10.2002.
По результатам проверки составлен акт N 17/84 от 25 февраля 2003 года, которым установлено, что налогоплательщиком предъявлены налоговые вычеты по декларациям НДС по приобретенным основным средствам, всего в сумме 832747 рублей, в том числе в I квартале 2002 года в сумме 800000 рублей и II квартале — 32747 рублей. Поскольку выручка по реализованным товарам (работам, услугам) за I и II кварталы 2002 года отсутствовала, то, по мнению налогового органа, налогоплательщиком за этот период занижен НДС в сумме 832747 рублей. Как считает налоговый орган, НДС занижен из-за систематического нарушения правил бухгалтерского учета на предприятии, выраженного в неправильном отражении вычета НДС по приобретенным основным средствам в дебет 68 счета в I и II кварталах 2002 года при отсутствии реализации товаров (работ, услуг) и в невосстановлении сумм НДС в III квартале 2002 г., что является нарушением статьи 3 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".
Пунктом 2.2 решения предприятию доначислен налог на добавленную стоимость в размере 832747 рублей.
Не согласившись с данным решением, ООО "Бирские просторы" обратилось в суд о признании его недействительным.
Из материалов дела следует, что ООО "Бирские просторы" зарегистрировано Администрацией муниципального образования г. Нижневартовск 12 ноября 2001 года, что подтверждается свидетельством о государственной регистрации серии N НВ-11, регистрационный номер 119683, состоит на налоговом учете в Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Нижневартовску с 16 ноября 2001 года.
6 февраля 2002 года по договору купли-продажи ООО "Бирские просторы" приобрело у ООО "Элотея" магазин "Продукты", расположенный по адресу: г. Нижневартовск, ул. Спортивная, дом 9, стоимостью 4800000 рублей, в том числе НДС. Продавцом — ООО "Элотея" — покупателю — ООО "Бирские просторы" — выставлен счет-фактура N 1 от 6 февраля 2002 года, где из общей стоимости товара выделен НДС — 800000 рублей. Оплата ООО "Бирские просторы" произведена векселем и через Гилязова Д.Д. Объект недвижимости зарегистрирован в Едином государственном реестре прав на недвижимость и сделок с ним. Кроме того, ООО "Бирские просторы" в этот период приобретено другое имущество. На все имущество, приобретенное ООО "Бирские просторы", имеются документы, подтверждающие его приобретение и оплату, что соответствует пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ. Налоговый орган указанные обстоятельства не оспаривает и не ссылается на наличие ООО "Бирские просторы" нарушений положений статьи 172 Налогового кодекса РФ.
Вывод апелляционной инстанции об обязанности ООО "Бирские просторы" восстановления суммы НДС в бухгалтерской отчетности со ссылкой на подпункт 3 пункта 2 и пункт 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ ошибочен, поскольку сделан на неправильном толковании данных норм материального права.
Согласно подпункту 3 пункта 2 статьи 170 Налогового кодекса РФ суммы, предъявленные покупателю при приобретении товаров, учитываются в стоимости таких товаров в случае приобретения товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, лицами, не являющимися налогоплательщиками в соответствии с настоящей главой либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога.
Таким образом, Кодекс говорит о случаях предъявления сумм НДС лицу, приобретающему основное средство, которое в момент приобретения такого имущества не является плательщиком НДС либо освобождено от исполнения этих обязанностей. То есть момент приобретения основного средства и отсутствие у покупателя статуса плательщика НДС должны совпадать во времени и подпункт 3 пункта 2 статьи 170 Налогового кодекса РФ не распространяется на те случаи, когда организация, применяющая общую систему налогообложения, приобретает основное средство (с принятием уплаченных за него сумм НДС к вычету) для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС, но не использовавшая это средство для указанных операций до перехода на "упрощенку".
ООО "Бирские просторы" перешло на уплату единого налога на вмененный доход с 15.05.2002, а приобрело основное средство 06.02.2002. Следовательно, подпункт 3 пункта 2 статьи 170 Налогового кодекса РФ в данном случае не распространяется на ООО "Бирские просторы".
Поскольку данная норма на ООО "Бирские просторы" не распространяется, следовательно, соответствующие суммы налога не подлежат восстановлению и уплате в бюджет в соответствии с пунктом 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ.
Вывод апелляционной инстанции о несоблюдении всех условий для предъявления суммы налога к вычету, а именно использование материалов в деятельности, облагаемой НДС, со ссылкой на подпункт 1 пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ ошибочен.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров на территории РФ в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса.
В момент приобретения основного средства ООО "Бирские просторы" являлось плательщиком НДС, следовательно, и товар приобретался для осуществления операций, облагаемых НДС.
Статья 172 Налогового кодекса РФ устанавливает порядок применения налоговых вычетов, пункт 1 которой определяет, что вычетам подлежат, если иное не установлено указанной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику, уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 Налогового кодекса РФ, и при наличии соответствующих первичных документов.
Данный порядок и все необходимые условия для принятия к вычету уплаченного НДС ООО "Бирские просторы" были соблюдены, что подтверждается доказательствами, которые были исследованы судом первой инстанции и не оспариваются налоговым органом.
При таких обстоятельствах довод подателя кассационной жалобы об отсутствии в действиях ООО "Бирские просторы" состава налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 2 статьи 120 Налогового кодекса РФ, обоснован, а вывод апелляционной инстанции об обратном неверный.
Апелляционная инстанция при отмене решения указала на применение судом первой инстанции статьи 171 Налогового кодекса РФ в недействующей редакции. Кассационная инстанция считает, что при правильном толковании применяемых норм Налогового кодекса РФ в действующей редакции смысл выводов суда первой инстанции не меняется.
Таким образом, кассационная жалоба подлежит удовлетворению, а постановление апелляционной инстанции — отмене в связи с неправильным применением норм материального права, выразившимся в неправильном истолковании закона.
Решение первой инстанции арбитражного суда принято в соответствии с нормами материального и процессуального права, поэтому подлежит оставлению в силе.
Руководствуясь статьями 274, 286, пунктом 5 части 1 статьи 287, частью 1 статьи 288, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

Постановление апелляционной инстанции от 12.08.2003 Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа по делу N А75-1127-А/03 отменить.
Оставить в силе решение от 29.05.2003 первой инстанции этого же суда.
Кассационную жалобу удовлетворить.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.