Требование: О признании платежей авансовыми по налогу на прибыль, обязании произвести зачет в счет предстоящих платежей по налогу на прибыль

Обстоятельства: Спорные суммы были списаны с расчетного счета общества, но не поступили в бюджет в связи с отсутствием денежных средств на корреспондентском счете банка. Налоговый орган отказал обществу в признании обязанности по уплате налога на прибыль исполненной.
Решение: В удовлетворении требования отказано, поскольку у общества отсутствовала обязанность по уплате налога на прибыль, а требуемые к признанию исполненными платежи не соответствуют фактическим налоговым обязательствам общества, в связи с чем не могут быть признаны авансовыми.

Постановление ФАС Московского округа от 23.05.2012 по делу N А41-22935/11

Резолютивная часть постановления объявлена 23 мая 2012 года
Полный текст постановления изготовлен 23 мая 2012 года
Федеральный арбитражный суд Московского округа в составе:
председательствующего-судьи Шуршаловой Н.А.,
судей Тетеркиной С.И., Черпухиной В.А.
при участии в заседании:
от заявителя ООО "БАКЕНТИ-ПРЕСС": Кузьмин А.Б. (дов. от 06.02.12)
от ответчика МРИ ФНС России N 10 по Московской области: Коняев И.В. (дов. в деле)
рассмотрев 23 мая 2012 г. в судебном заседании кассационную жалобу ООО "БАКЕНТИ-ПРЕСС"
на решение Арбитражного суда Московской области от 01 ноября 2011 г.,
принятое судьей Морхатом П.М.,
на постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 27 января 2012 г.,
принятое судьями Александровым Д.Д., Мордкиной Л.М., Кручининой Н.А.,
по делу N А41-22935/11,
по заявлению ООО "БАКЕНТИ-ПРЕСС" к МРИ ФНС России N 10 по Московской области
о признании платежей на сумму 1 372 000 руб. авансовыми платежами по налогу на прибыль и обязании произвести зачет в счет предстоящих платежей по налогу на прибыль

установил:

26 ноября 2010 г. Общество с ограниченной ответственностью "БАКЕНТИ-ПРЕСС" (ООО "БАКЕНТИ-ПРЕСС") предъявило в Орехово-Зуевский филиал АКБ "Традо-Банк" (ЗАО) платежные поручения:
— N 93 на перечисление со своего расчетного счета N 40702810500840187100 налога на прибыль организации (федеральный бюджет) за 4 квартал 2010 г. в размере 1 360 000 руб. (л.д. 9 т. 1);
— N 94 на перечисление налога прибыль организаций (федеральный бюджет) за 4 квартал 2010 г. в размере 12 000 руб. (л.д. 8 т. 1).
Указанные суммы были списаны с расчетного счета общества 26 ноября 2010 г., но в бюджет не перечислены в связи с отсутствием денежных средств на корреспондентском счете банка.
03 декабря 2010 г. Приказами Центрального банка Российской Федерации N ОД-598, ОД-599 у АКБ "Традо-Банк" (ЗАО) отозвана лицензия на осуществление банковских операций, назначена временная администрация по управлению кредитной организацией.
01 февраля 2011 г. Письмом Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Московской области (Межрайонная ИФНС России N 10 по Московской области) N 10-38/00183@ отказано в признании обязанности по уплате налога на прибыль организаций исполненной, в связи с непоступлением в бюджет налоговых платежей, списанных со счетов налогоплательщиков через АКБ "Традо-Банк" (ЗАО) (л.д. 11 т. 1).
Письмо направлено в ответ на запрос ООО "БАКЕНТИ-ПРЕСС" от 29 декабря 2010 г. вх. N 01199.
Посчитав свои права нарушенными, ООО "БАКЕНТИ-ПРЕСС" обратилось в арбитражный суд (с учетом уточненных требований) с заявлением, в котором просило считать платежи по платежным поручениям от 26 ноября 2010 г. N 93, 94 на общую сумму 1 372 000 руб. авансовым платежом по налогу на прибыль и обязать инспекцию произвести зачет в счет предстоящих платежей по уплате налога на прибыль.
Решением Арбитражного суда Московской области от 01 ноября 2011 г., оставленным без изменения постановлением Десятого арбитражного апелляционного суда от 27 января 2012 г., в удовлетворении заявленных требований отказано.
В кассационной жалобе ООО "БАКЕНТИ-ПРЕСС" просит об отмене принятых по делу судебных актов, полагая, что суды неправильно применили нормы материального права, регулирующие порядок исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.
Отзыв на кассационную жалобу не поступил.
В заседании кассационной инстанции представитель ООО "БАКЕНТИ-ПРЕСС" поддержал доводы кассационной жалобы. Представитель Межрайонной ИФНС России N 10 по Московской области возражал против ее удовлетворения.
Проверив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, выслушав представителей явившихся лиц, участвующих в деле, кассационная инстанция не находит оснований к отмене обжалуемых судебных актов.
В силу ч. 3 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком, в частности, с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа.
Согласно п. 1 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик вправе досрочно исполнить обязанность по уплате налога. Указанное правило имеет в виду уплату налога при наличии соответствующей обязанности после окончания налогового (отчетного) периода, когда сформирована налоговая база и определена сумма налога, подлежащая уплате, но до наступления установленного законом срока платежа.
Пунктом 3 ст. 45 Кодекса предусмотрено, что обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа.
Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд оценил, представленные в материалы дела доказательства, указал, что у общества отсутствовала обязанность по уплате налога на прибыль, а требуемые к признанию исполненными платежи не соответствуют фактическим налоговым обязательствам организации, в связи, с чем не могут быть признаны авансовыми платежами.
Суд кассационной инстанции соглашается с такими выводами суда.
Так, судом установлено, что платежные поручения на оплату налога на прибыль за 4 квартал 2010 г. были представлены обществом 26 ноября 2010 г., то есть до окончания налогового периода, когда еще не была сформирована налоговая база и определена сумма налога, подлежащая уплате.
При этом за предыдущие налоговые периоды обществом налоговые платежи не производились.
Довод кассационной жалобы о том, что из выписок по лицевому счету и письма государственной корпорации "Агентство по страхованию вкладов" следует, что спорные налоговые платежи якобы поступили в Управление Федерального казначейства по Московской области, не может служить основанием к отмене судебных актов.
Указанные документы были исследованы судом, и им была дана надлежащая оценка. Из них не следует поступление денежных сумм на счет Управления Федерального казначейства по Московской области. В документах лишь указано, что 27 апреля 2011 г. денежные средства по платежным поручениям от 26 ноября 2010 г. N 93 на сумму 1 360 000 руб. и N 94 на сумму 12 000 руб. перенесены на счет N 47422810355550000102 "ФНС России (клиентские платежи в банк)".
Обращает на себя тот факт, что такой "перенос" имел место после принятия решения судом об открытии конкурсного производства в отношении АКБ "Традо-Банк" (ЗАО).
Доводы кассационной жалобы основаны на неправильном толковании норм материального права и, следовательно, не могут служить основанием к отмене судебных актов.
Принимая во внимание изложенное, кассационная инстанция не усматривает каких-либо нарушений норм материального или процессуального права, которые могли бы служить основанием к отмене обжалуемых судебных актов.
Руководствуясь статьями 284, 286 — 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

постановил:

решение Арбитражного суда Московской области от 01 ноября 2011 г., постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 27 января 2012 г. по делу N А41-22935/11 оставить без изменения, кассационную жалобу ООО "БАКЕНТИ-ПРЕСС" — без удовлетворения.

Председательствующий судья Н.А.ШУРШАЛОВА

Судьи С.И.ТЕТЕРКИНА В.А.ЧЕРПУХИНА